Herstellungskosten: Welche ... / 3 Was zu den Herstellungskosten zählt

Was zu den Herstellungskosten gehört, ergibt sich aus § 255 Abs. 2 HGB. Das Steuerrecht kennt keinen eigenständigen Herstellungsbegriff. Der BFH greift auf § 255 Abs. 2 HGB zurück. Danach sind Herstellungskosten alle Aufwendungen, die durch

  • den Verbrauch von Gütern,
  • die Inanspruchnahme von Diensten für die Herstellung eines Vermögensgegenstands,
  • seine Erweiterung oder für eine über seinen ursprünglichen Zustand hinausgehende wesentliche Verbesserung entstehen.

Der Begriff der Herstellungskosten stimmte im Handels- und Steuerrecht zumindest zeitweise überein. Die Planung der Finanzverwaltung, bei der steuerlichen Wertuntergrenze auch die anteiligen Kosten der allgemeinen Verwaltung usw. einzubeziehen, wurde nie umgesetzt. Bis zur Verifizierung des mit der Änderung verbundenen Erfüllungsaufwands, spätestens aber bis zu einer Neufassung der Einkommensteuerrichtlinien, sollte zunächst bei der Ermittlung der Herstellungskosten nach R 6.3 Abs. 4 EStR 2008 verfahren werden. D. h., dass zunächst das handelsrechtliche Bewertungswahlrecht für Kosten der allgemeinen Verwaltung und Aufwendungen für soziale Einrichtungen des Betriebs, für freiwillige soziale Leistungen und für betriebliche Altersversorgung auch noch für die Steuerbilanz gelten sollte.

Voraussetzung für die Berücksichtigung als Teil der Herstellungskosten ist, dass in der Handelsbilanz entsprechend verfahren wird. Die Fremdkapitalzinsen müssen steuerlich als Herstellungskosten aktiviert werden, wenn sie handelsrechtlich in die Herstellungskosten einbezogen werden. Das BMF verlangt wegen des Prinzips der Maßgeblichkeit der Handelsbilanz für die Steuerbilanz eine übereinstimmende Handhabung. Wenn jedoch Fremdkapitalzinsen freiwillig bei den steuerlichen Herstellungskosten einbezogen werden, ist es (wegen des Wegfalls der umgekehrten Maßgeblichkeit) nicht erforderlich, die Fremdkapitalzinsen in der Handelsbilanz zu aktivieren.

Auswirkungen durch Gesetzesänderung (§ 6 Abs. 1 Nr. 1b EStG):

  • Herstellungskosten lt. HGB • Herstellungskosten lt. Steuerrecht
  • Materialeinzelkosten Fertigungseinzelkosten Sondereinzelkosten der Fertigung • Materialeinzelkosten Fertigungseinzelkosten Sondereinzelkosten der Fertigung
  • Materialgemeinkosten Fertigungsgemeinkosten Wertverzehr des Anlagevermögens, soweit durch die Fertigung verursacht • Materialgemeinkosten Fertigungsgemeinkosten Wertverzehr des Anlagevermögens, soweit durch die Fertigung verursacht
  • = Wertuntergrenze der handelsrechtlichen Herstellungskosten • = Wertuntergrenze der steuerlichen Herstellungskosten (Wahlweise gemäß § 6 Abs. 1 Nr. 1b EStG*)
  • Anteilige Kosten der allgemeinen Verwaltung Aufwendungen für soziale Einrichtungen Aufwendungen für freiwillige soziale Leistungen Aufwendungen für die betriebliche Altersversorgung • Anteilige Kosten der allgemeinen Verwaltung Aufwendungen für soziale Einrichtungen Aufwendungen für freiwillige soziale Leistungen Aufwendungen für die betriebliche Altersversorgung
  • ___ • = alternative Wertuntergrenze der steuerlichen Herstellungskosten (Wahlrecht)
  • Fremdkapitalzinsen unter bestimmten Voraussetzungen, wenn sie auf den Zeitraum der Herstellung entfallen • Fremdkapitalzinsen unter bestimmten Voraussetzungen, wenn sie auf den Zeitraum der Herstellung entfallen
  • = Wertobergrenze der handelsrechtlichen Herstellungskosten • = Wertobergrenze der steuerlichen Herstellungskosten

Tab. 1: Gegenüberstellung Herstellungskosten nach Handelsrecht und Herstellungskosten nach Steuerrecht

*) rückwirkende Anwendung gem. § 52 a Abs. 12 Satz 1 EStG

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