Gutschrift als Rechnungsersatz / 6.2 Differenzbesteuerung – kein offener Umsatzsteuerausweis

Für Lieferungen von beweglichen Gegenständen können Wiederverkäufer die sog. "Differenzbesteuerung" wählen:^[1] Die Umsatzsteuer wird dabei aus der Differenz zwischen Einkaufs- und Verkaufspreis des jeweiligen Gegenstandes bemessen.^[2] Der Differenzbesteuerer ist insoweit nicht zum gesonderten Steuerausweis berechtigt.^[3] Der Vorsteuerabzug ist für den Wiederverkäufer aus den bezogenen Leistungen nicht möglich.^[4]

Die Abrechnung (Rechnung oder Gutschrift) muss zwingend einen Hinweis auf die Differenzbesteuerung nach § 25a UStG und die Angabe "Gebrauchtgegenstände/Sonderregelung", "Kunstgegenstände/Sonderregelung" oder "Sammlungsstücke und Antiquitäten/Sonderregelung" enthalten.^[5]

So buchen Sie richtig

Falscher gesonderter Ausweis der Umsatzsteuer bei der Differenzbesteuerung

Automobilhändler D verkauft einen Gebrauchtwagen, den er für 3.000 EUR gegen Barzahlung von einem Privatmann erworben hat, für 4.190 EUR an das Mietwagenunternehmen M. M rechnet mit einer Gutschrift ab, dabei berechnet es 19 % Umsatzsteuer vom Differenzbetrag zwischen Einkauf und Verkauf (= 1.000 EUR).

D bucht beim Einkauf:

Buchungsvorschlag SKR 03: Buchung Wareneinkauf

Konto SKR 03 Soll	Konten-Bezeichnung	Betrag EUR	Konto SKR 03 Haben	Konten-Bezeichnung	Betrag EUR
3200	Wareneingang	3.000
			1000	Kasse	3.000

Buchungsvorschlag SKR 04: Buchung Wareneinkauf

Konto SKR 04 Soll	Konten-Bezeichnung	Betrag EUR	Konto SKR 04 Haben	Konten-Bezeichnung	Betrag EUR
5200	Wareneingang	3.000
			1600	Kasse	3.000

Den Verkauf bucht D:

Buchungsvorschlag SKR 03: Buchung Warenverkauf Differenzgeschäft

Konto SKR 03 Soll	Konten-Bezeichnung	Betrag EUR	Konto SKR 03 Haben	Konten-Bezeichnung	Betrag EUR
1400	Forderungen aus Lieferungen und Leistungen	4.190
			8193	Umsatzerlöse nach §§ 25 u. 25a UStG ohne USt	3.000
			8191	Umsatzerlöse nach §§ 25 u. 25a UStG 19 % USt	1.190

Das Konto "Umsatzerlöse nach § 25 u. § 25a UStG 19 % USt" ist bei DATEV ein Automatikkonto, d. h. hier wird die Umsatzsteuer automatisch aus den Erlösen herausgerechnet.

Buchungsvorschlag SKR 04: Buchung Warenverkauf Differenzgeschäft

Konto SKR 04 Soll	Konten-Bezeichnung	Betrag EUR	Konto SKR 04 Haben	Konten-Bezeichnung	Betrag EUR
1200	Forderungen aus Lieferungen und Leistungen	4.190
			4000	Erlöse	4.000
			3800	Umsatzsteuer	190

Das Mietwagenunternehmen kann keine Vorsteuer abziehen, da keine gesetzlich für die Leistung geschuldete Umsatzsteuer vorliegt,^[6] und bucht:

Buchungsvorschlag SKR 03: Buchung Erwerb bei Differenzgeschäft

Konto SKR 03 Soll	Konten-Bezeichnung	Betrag EUR	Konto SKR 03 Haben	Konten-Bezeichnung	Betrag EUR
0320	Pkw	4.190
			1600	Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen	4.190

Buchungsvorschlag SKR 04: Buchung Erwerb bei Differenzgeschäft

Konto SKR 04 Soll	Konten-Bezeichnung	Betrag EUR	Konto SKR 04 Haben	Konten-Bezeichnung	Betrag EUR
0520	Pkw	4.190
			3300	Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen	4.190

Achtung

Kein offener Umsatzsteuerausweis bei Differenzbesteuerung

Weist ein Wiederverkäufer bei einem Differenzgeschäft die auf die Differenz entfallende Steuer gesondert aus, schuldet er die gesondert ausgewiesene Steuer^[7] und zusätzlich die Steuer nach § 25a UStG für das Differenzgeschäft.^[8] Rechnet der Leistungsempfänger mit einer Gutschrift ab, muss der Leistende (Gutschriftsempfänger) dieser sofort widersprechen, um vorgenannte negative Folgen von sich abzuwenden.

[1] § 25a Abs. 1 UStG.

[2] § 25a Abs. 3 UStG.

[3] § 14a Abs. 6 Satz 2 UStG.

[4] § 25a Abs. 5 Satz 3 UStG.

[5] § 14a Abs. 6 UStG.

[6] § 15 Abs. 1 Satz 1 Nr. 1 Satz 1 UStG.

[7] § 14c Abs. 2 UStG.

[8] Abschn. 25a.1 Abs. 16 Satz 2 und Satz 3 UStAE.