Firmen-Pkw, betriebliche Nutzung bis 50 % / 3 Firmenwagen, der zu nicht mehr als 50 % betrieblich genutzt wird: Zuordnungswahlrecht

Nutzt der Unternehmer seinen Pkw höchstens zu 50 % für betriebliche Fahrten (einschließlich der Fahrten zwischen Wohnung und Betrieb), darf er die 1-%-Methode nicht anwenden. Außerdem gehört das Fahrzeug nicht zum notwendigen Betriebsvermögen. Der Unternehmer hat folgendes Wahlrecht:

• Zuordnung zum gewillkürten Betriebsvermögen = Abzug aller Kfz-Kosten und Gewinnerhöhung in Höhe der Kosten, die auf Privatfahrten entfallen

• Zuordnung zum Privatvermögen = Kosten, die auf die betrieblichen Fahrten entfallen, sind absetzbar entweder

  • pauschal mit 0,30 EUR pro gefahrenen Kilometer oder
  • mit den anteiligen tatsächlichen Kosten

Achtung

Bei Leasingfahrzeugen ist das Zuordnungswahlrecht umstritten

Ob das Wahlrecht bei der Zuordnung zum Betriebsvermögen auch für Leasingfahrzeuge gilt, ist nach wie vor umstritten. Nach dem BFH-Urteil vom 20.11.2012^[1] dient die grob typisierende Vorschrift des § 6 Abs. 1 Nr. 4 Satz 2 EStG zur Vereinfachung der Bewertung der Nutzungsentnahme von betrieblichen Kfz für private Zwecke.

Sie regelt nach Wortlaut und systematischem Zusammenhang

• weder die private Nutzung eines Kfz, das nicht Betriebsvermögen ist,
• noch die Privatnutzung von Wirtschaftsgütern, die keine Kfz sind, wie etwa ein Recht zur Nutzung eines (fremden, überwiegend nicht betrieblich genutzten) Kfz.

Soweit Rechtsprechung und Verwaltung § 6 Abs. 1 Nr. 4 Satz 2 EStG auch auf Leasingfahrzeuge angewandt haben, die nicht im wirtschaftlichen Eigentum des Leasingnehmers standen, betraf dies ausdrücklich nur Sachverhalte mit einer mehr als 50 %igen betrieblichen Nutzung.

[1] BFH, Urteil v. 20.11.2012, VIII R 31/09.