Die einzelnen Kosten, die den Herstellungskosten zugerechnet werden, haben bisher den steuerlichen Gewinn gemindert. Eine Umqualifizierung der Kosten zu Herstellungskosten führt zu einer Gewinnerhöhung im laufenden Geschäftsjahr und damit letztendlich zu einer Gewinnneutralisierung. Hierdurch kommt es lediglich zu einer Gewinnverschiebung. Eine Gewinnauswirkung ergibt sich erst durch die Abschreibungsbeträge für das Wirtschaftsgut in den folgenden Wirtschaftsjahren.

 
Praxis-Beispiel

Im Unternehmen wird eine Maschine selbst hergestellt

Im Unternehmen wird eine neue Stanzmaschine gebaut. Nach der Fertigstellung am 1.7. dient sie zur Herstellung von Maschinen. Die betriebsgewöhnliche Nutzungsdauer beträgt 10 Jahre. Im Rahmen der Herstellung sind nachfolgende Kosten entstanden, die bisher in der Buchführung berücksichtigt wurden und, soweit möglich, den Gewinn gemindert haben. Der Unternehmer erzielt im laufenden Jahr einen hohen steuerlichen Verlust und möchte möglichst viele Kosten aktivieren.

 
  Aktivierung Aktivierungsverbot
direkt zurechenbare Materialkosten * 495.688  
direkt zurechenbare Fertigungskosten (Lohnkosten) * 124.365  
anteilige Transportkosten** * 2.523  
anteilige Kosten der Betriebsleitung** * 5.933  
anteilige allgemeine Verwaltungskosten** * 8.518  
anteilige Kosten für Rechnungswesen** * 4.359  
anteilige Kosten für die Kantine** * 1.255  
Beihilfe und Weihnachtszuwendungen** * 3.102  
Direktversicherungen und Zahlungen in Pensionskassen** * 8.096  
anteilige Gewerbesteuer   695
Geldbeschaffungskosten (außerhalb des Zeitraums der Herstellung)   3.608
Unternehmerlohn   5.945
Vorsteuerbeträge   96.874
  653.839 107.122

* Diese Kosten wurden im laufenden Kalenderjahr als Aufwand gebucht.

** Handelsrechtlich besteht ein Wahlrecht, diese Kosten zu aktivieren.[1]

 
Konto SKR 03/04 Soll Kontenbezeichnung Betrag EUR Konto SKR 03/04 Haben Kontenbezeichnung Betrag EUR
0210/0440 Maschinen 653.839,00   diverse Aufwandskonten 653.839,00
4830/6220 Abschreibung auf ­Sachanlagen 32.691,95 0210/0440 Maschinen 32.691,95

Soweit die Geldbeschaffungskosten i. H. v. 3.608 EUR als Aufwand gebucht wurden, kann dies bestehen bleiben. Die einzelnen Kostenpositionen haben den Gewinn um 653.839,00 EUR gemindert. Durch die Aktivierung der Herstellungskosten für die Maschine wird der steuerliche Gewinn um 653.839,00 EUR erhöht und damit neutralisiert. Lediglich durch die Abschreibung wird der Gewinn um 32.691,95 EUR gemindert.

In den nächsten 9 Jahren mindert sich der jährliche Gewinn durch die Abschreibung um jeweils 65.383,90 EUR und im letzten Jahr nochmals um 32.690,95 EUR.

 
Durch die Gewinnerhöhung im laufenden Jahr werden die Aufwandsbuchungen neutralisiert 0,00 EUR
Erst mit der Abschreibung im laufenden Jahr und in den Folgejahren 653.838,00 EUR
ergibt sich eine Gewinnminderung.  
Der Differenzbetrag von 1,00 EUR
ist der Erinnerungswert.  

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