Deckungsbeitragsrechnung / 5.2 Zusammenstellung des Produktions- und Absatzprogramms

Bei der Zusammenstellung des Sortiments/Produktionsprogramms ist ein Unternehmen bestrebt, dieses so zu wählen, dass mit dem ausgewählten Programm ein möglichst hoher Gewinn erzielt werden kann. Kurzfristig, d. h. auf der Basis der aktuell vorhandenen Produktionsbedingungen, erfolgt dies über die Deckungsbeiträge der Produkte. Es geht um die Frage, welche Produkte bevorzugt zu behandeln sind und welche Produkte gegebenenfalls sogar aus dem Programm gestrichen werden müssen. Dabei ist zu berücksichtigen, dass in besonderen Situationen wie Einführung neuer Produkte oder Nachfrageverbund verschiedener Produkte zusätzliche Überlegungen einbezogen werden müssen und eine reine Optimierung auf Basis von Deckungsbeiträgen nicht möglich ist.

Für die kurzfristige Programmauswahl lassen sich zwei Situationen unterscheiden. Liegen keine Engpässe vor, so sind alle Produkte mit einem positiven Stückdeckungsbeitrag ins Programm aufzunehmen. Das Programm wird nur durch die von der Nachfrage bestimmten Absatzhöchstmengen begrenzt. Produkte mit negativem Stückdeckungsbeitrag werden nicht ins Programm aufgenommen.

Praxis-Beispiel

Programmentscheidung

Im folgenden Beispiel ist zu entscheiden, welche der Produktarten A, B, C, D, E, F ins Programm aufzunehmen sind. Sofern Absatzhöchstmengen und Grenzselbstkosten bekannt sind, ist die Entscheidung mit der Abb. 4 zu treffen:

Abb. 4: Programmentscheidung über den Stückdeckungsbeitrag

Produkt C erwirtschaftet einen negativen Stückdeckungsbeitrag und damit mit jedem verkauften Stück einen zusätzlichen Verlust. Bleibt Produkt C im Programm, so ergibt sich ein Gesamtdeckungsbeitrag von 144.119 EUR und ein Gewinn von 59.119 EUR. Mit Streichung der Produktart C kann der Gewinn auf 62.719 EUR gesteigert werden.

Bei Engpässen im Fertigungsbereich ist die verfügbare Kapazität der einzelnen Fertigungsstellen zu berücksichtigen. Liegt z. B. ein Fertigungsengpass in einer Stelle vor, so ist die Optimierung des Programms auf diesen Engpass hin auszurichten. Für das Beispiel wird angenommen, dass die Fertigung in einer Stelle durch die Kapazität von 90.000 Min. zum Engpass wird. Die Bestimmung des optimalen Programms hat dann über die Stückdehnungsbeiträge pro Engpassminute zu erfolgen.

	Engpassbelastung	Kapazitätsbelastung
Produkte	Min./Stück	Min.
A	6,3	25.200
B	4,5	12.600
C	2,6
D	1,8	13.500
E	5,7	11.970
F	10,0	50.000
benötigte Kapazität			113.270
vorhandene Kapazität			90.000
Fehlkapazität			23.270
	Absatzhöchstmenge	Stückdeckungsbeitrag	DB pro Min.	Rangfolge
Produkte	Stück	EUR/Stück	EUR/Min.
A	4.000	8,42	1,3365	3
B	2.800	2,93	0,6511	4
C
D	7.500	9,50	5,2778	1
E	2.100	7,85	1,3772	2
F	5.000	3,62	0,3620	5

Tab. 5: Kapazitätsorientierte Programmentscheidung

Optimales Programm
		Absatzhöchstmenge	Engpassbelastung	Engpassbelastung gesamt	Engpassbelastung gesamt	DB pro Min.	DB Volumen
Produkte	Rang	Stück	Min./Stück	Min.	Min. kum.	EUR/Min.	EUR
D	1	7.500	1,8	13.500	13.500	5,2778	71.250
E	2	2.100	5,7	11.970	25.470	1,3772	16.485
A	3	4.000	6,3	25.200	50.670	1,3365	33.680
B	4	2.800	4,5	12.600	63.270	0,6511	8.204
F	5	2.673	10,0	26.730	26.730	0,3620	9.676
				90.000	90.000		139.295
Fixkosten							85.000
Gewinn							54.295

Tab. 6: Programmoptimierung

Durch die begrenzte Kapazität kann die Produktart F nicht in voller Menge, sondern nur mit 2.673 Stück ins Programm aufgenommen werden.