Ein Unternehmen hat zum 1.11.01 eine in 10 Monaten fällige Forderung in Höhe von 1,0 Mio. USD aktiviert (Grundgeschäft). Es wird befürchtet, dass der US-Dollar zukünftig gegenüber dem Euro abwertet. Zur Absicherung dieses Fremdwährungsrisikos geht die Gesellschaft am 1.11.01 ein Devisentermingeschäft ein (Sicherungsgeschäft). Es handelt sich hierbei um einen Terminverkauf von 1,0 Mio. USD zum Kurs von 1,00 EUR = 1,398 USD. Da beide Geschäfte dem Risiko eines schwankenden Dollar-Kurses, und zwar mit gegenläufiger Wirkung, unterliegen, sind die Voraussetzungen für die Bildung eines Micro-Hedges nach § 254 HGB erfüllt.
Die Kassa- und Termin-Wechselkurse entwickeln sich wie folgt:
Kassakurs 1 EUR = … USD |
Terminkurs 1 EUR = … USD |
|
|---|---|---|
| 01.11.01 | 1,370 | 1,398 |
| 31.12.01 | 1,391 | 1,418 |
| 30.06.02 | 1,422 | 1,449 |
| 31.08.02 | 1,499 | 1,499 |
Die USD-Forderung sowie das Devisentermingeschäft sind bei Beginn der Sicherungsbeziehung (Zeitpunkt der Umsatzrealisation) mit dem (Termin-)Sicherungskurs einzubuchen und im Rahmen der Folgebewertung mit dem jeweiligen gültigen Terminkurs umzurechnen (es handelt sich um Rundungsbeträge).
Wert der USD-Forderung (kumulierte Änderung) [Basis: Terminkurse] |
Beizulegender Zeitwert des Devisentermingeschäfts (kumulierte Änderung) |
|
|---|---|---|
| 01.11.01 | 715.000 (+/-0) | 0 (+/-0) |
| 31.12.01 | 705.000 (-10.000) | 10.000 (+10.000) |
| 30.06.02 | 690.000 (-25.000) | 25.000 (+25.000) |
| 31.08.02 | 667.000 (-48.000) | 48.000 (+48.000) |
Lösungsansatz: Einfrierungsmethode
| Werte in EUR | Bank | Forderung | Umsatzerlöse | so. Aufwand | |
|---|---|---|---|---|---|
| 1.11.01 | Umsatzrealisation zum Kassakurs | 730.000 | 730.000 | ||
| Absicherung der Forderung zum Sicherungskurs | -15.000 | 15.000 | |||
| 31.12.01 | Fremdwährungsumrechnung USD-Forderung | ||||
| 30.6.02 | Fremdwährungsumrechnung USD-Forderung | ||||
| 31.8.02 | Forderungseingang | 667.000 | -667.000 | ||
| Begleichung Devisentermingeschäft | 48.000 | -48.000 | |||
| Summe | 715.000 | 0 | 730.000 | 15.000 |
Lösungsansatz: Durchbuchungsmethode
| Werte in EUR | Bank | Forderung | So. VG | Umsatzerlöse | so. Aufwand | so. Ertrag | |
|---|---|---|---|---|---|---|---|
| 1.11.01 | Umsatzrealisation zum Kassakurs | 730.000 | 730.000 | ||||
| Absicherung der Forderung zum Sicherungskurs | -15.000 | 15.000 | |||||
| 31.12.01 | Fremdwährungsumrechnung USD-Forderung | -10.000 | 10.000 | ||||
| Ansatz Devisentermingeschäft | 10.000 | 10.000 | |||||
| 30.6.02 | Fremdwährungsumrechnung USD-Forderung | -15.000 | 15.000 | ||||
| Wertänderung Devisentermingeschäft | 15.000 | 15.000 | |||||
| 31.8.02 | Fremdwährungsumrechnung USD-Forderung | -23.000 | 23.000 | ||||
| Wertänderung Devisentermingeschäft | 23.000 | 23.000 | |||||
| Forderungseingang | 667.000 | -667.000 | |||||
| Begleichung Devisentermingeschäft | 48.000 | -48.000 | |||||
| Summe | 715.000 | 0 | 0 | 730.000 | 63.000 | 48.000 |
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