Bauabzugsteuer korrekt einbehalten und abführen / 9 Wie die Bemessungsgrundlage für den Steuerabzug zu ermitteln ist

Bemessungsgrundlage für die Bauabzugsteuer ist die Gegenleistung, die der Auftraggeber zu erbringen hat. Darunter ist das Entgelt zuzüglich Umsatzsteuer zu verstehen.^[1] Die Umsatzsteuer ist auch dann einzubeziehen, wenn der Leistungsempfänger die Umsatzsteuer schuldet.^[2]

Maßgebend ist letztendlich, welche Gegenleistung tatsächlich erbracht wird. Zu beurteilen ist dies i. d. R. im Zeitpunkt der Zahlung. Wenn Abschlags- und Vorauszahlungen geleistet werden, muss auch davon die Bauabzugsteuer einbehalten werden. Vorausgesetzt, es ist absehbar, dass bezogen auf die Gesamtleistung die Bagatellgrenze überschritten wird.

Bei Geschäften zwischen Unternehmern ist gem. § 3a Abs. 2 UStG der Leistungsort grundsätzlich da, wo der Leistungsempfänger seinen Sitz bzw. seine Betriebsstätte hat. Bei Grundstückleistungen befindet sich der Leistungsort dort, wo sich das Grundstück befindet. Beauftragt jemand ein ausländisches Unternehmen mit Bauleistungen, befindet sich der Leistungsort immer in Deutschland. Als Leistungsempfänger ist er dann verpflichtet, im Rahmen des Reverse-Charge-Verfahrens die Umsatzsteuer zu zahlen. Bei der Berechnung der Bauabzugsteuer muss er dann die Umsatzsteuer, die er selbst schuldet, hinzurechnen.

Praxis-Beispiel

Bemessungsgrundlage für die Bauabzugsteuer

Ein Unternehmer aus Freilassing (Deutschland) beauftragt einen österreichischen Bauunternehmer, dort eine Lagerhalle zu errichten. Für diese Leistung ist ein Entgelt von 90.000 EUR (ohne Umsatzsteuer) vereinbart worden. Eine Freistellungsbescheinigung des deutschen Finanzamts hat der österreichische Unternehmer nicht vorgelegt.

Lösung: Der deutsche Unternehmer schuldet als Leistungsempfänger die deutsche Umsatzsteuer in Höhe von (90.000 EUR × 19 % =) 17.100 EUR. Bemessungsgrundlage für die Bauabzugsteuer ist der Betrag von (90.000 EUR + 17.100 EUR =) 107.100 EUR. Die Bauabzugsteuer beträgt somit (107.100 EUR × 15 % =) 16.065 EUR.

Der deutsche Unternehmer schuldet also folgende Beträge:

Umsatzsteuer als Leistungsempfänger	17.100 EUR
Vorsteuerabzug	– 17.100 EUR
Bauabzugsteuer an das Finanzamt München II	16.065 EUR
Er zahlt an den österreichischen Unternehmer	73.935 EUR

Konto SKR 03/04 Soll	Kontenbezeichnung	Betrag	Konto SKR 03/04 Haben	Kontenbezeichnung	Betrag
0120/0290	Geschäfts-, Fabrik- und andere Bauten im Bau	90.000
1577/1407	Abziehbare Vorsteuer nach § 13b UStG 19 %	17.100	1624/3334	Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen	90.000
			1787/3837	Umsatzsteuer nach § 13b UStG 19 %	17.100

Buchung: Zeitpunkt der Zahlung

Konto SKR 03/04 Soll	Kontenbezeichnung	Betrag	Konto SKR 03/04 Haben	Kontenbezeichnung	Betrag
1624/3334	Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen	90.000	1749/3726	Verbindlichkeiten an das Finanzamt aus abzuführendem Bauabzugsbetrag	16.065
			1200/1800	Bank	73.935

Buchung: Anmeldung und Zahlung der Bauabzugsteuer

Konto SKR 03/04 Soll	Kontenbezeichnung	Betrag	Konto SKR 03/04 Haben	Kontenbezeichnung	Betrag
1749/3726	Verbindlichkeiten an das Finanzamt aus abzuführendem Bauabzugsbetrag	16.065	1200/1800	Bank	16.065

[1] § 48 Abs. 3 EStG.

[2] Reverse-Charge-Verfahren gem. § 13b UStG.