ABC der wichtigsten materiellen Wirtschaftsgüter, Finanz ... / 1.2 Materielle und immaterielle Wirtschaftsgüter

1.2.1 Materielle Wirtschaftsgüter

Materielle Wirtschaftsgüter sind körperliche Gegenstände, wie z. B. Sachanlagen, Grundstücke, Gebäude, Maschinen, maschinelle Anlagen, Kraftfahrzeuge, Betriebsvorrichtungen, Geschäftsausstattungen, Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffe. Ohne Bedeutung ist, ob es sich dabei zivilrechtlich um Sachen, Bestandteile von Sachen oder Zubehör handelt.^[1] Auch die sog. Finanzwerte werden als Wirtschaftsgüter materieller Art behandelt, weil sich ihr Gegenstand auf konkrete materielle Werte richtet.^[2]

Zur Einordnung von Wirtschaftsgütern mit materiellen und immateriellen Komponenten wird vorrangig auf das wirtschaftliche Interesse abgestellt, wofür der Kaufpreis gezahlt wird (Wertrelation) und ob es dem Erwerber überwiegend auf den materiellen oder den immateriellen Gehalt ankommt. Daneben wird auch danach unterschieden, ob der Verkörperung eine eigenständige Bedeutung zukommt oder ob sie lediglich als "Träger" den immateriellen Gehalt festhalten soll. Danach gehören z. B. Bücher und Tonträger zu den materiellen Wirtschaftsgütern.^[3]

Die materiellen Wirtschaftsgüter lassen sich gliedern in

• unbewegliche Wirtschaftsgüter,
• bewegliche Wirtschaftsgüter.

[1] §§ 90, 93, 97 BGB.

[2] § 266 Abs. 2 A. III. HGB.

[3] BFH, Urteil v. 20.11.1970, VI R 44/69, BStBl 1971 II S. 186; BFH, Urteil v. 30.10.2008, III R 82/06, BStBl 2009 II S. 421; H 5.5 EStH "Abgrenzung zu materiellen Wirtschaftsgütern".

1.2.2 Immaterielle Wirtschaftsgüter

Immaterielle Wirtschaftsgüter unterscheiden sich von den materiellen Wirtschaftsgütern durch ihre "Unkörperlichkeit"; es handelt sich zumeist um "geistige Werte", wie z. B. Ideen, und Rechte. Immaterielle Wirtschaftsgüter sind z. B. Konzessionen, gewerbliche Schutzrechte, Urheberrechte, Lizenzrechte, aber auch ungeschützte Erfindungen^[1], Know-how^[2], Software^[3], Rechte aus vertraglichen Wettbewerbsverboten, Belieferungsrechte, Kauf- und Verkaufsoptionen sowie der Geschäftswert.^[4]

Daneben gibt es immaterielle Umlaufgüter, wie z. B. Leistungsschutzrechte eines Filmherstellers.^[5] Die Abnutzbarkeit eines immateriellen Wirtschaftsguts entscheidet sich danach, ob seine Nutzung unter rechtlichen und wirtschaftlichen Gesichtspunkten zeitlich begrenzt ist.^[6]

[1] BFH, Urteil v. 2.6.1976, I R 20/74, BStBl 1976 II S. 666; BFH, Urteil v. 13.10.2021, I R 18/18, BStBl 2022 II S. 376.

[2] BFH, Urteil v. 23.11.1988, II R 209/82, BStBl 1989 II S. 82.

[3] BFH, Urteil v. 3.7.1987, III R 7/86, BStBl 1987 II S. 728; BFH, Urteil v. 18.5.2011, X R 26/09, BStBl 2011 II S. 865; BFH, Beschluss v. 2.6.2014, III B 7/14, BFH/NV 2014 S. 1590.

[4] § 266 Abs. 2 A. I. HGB.

[5] BFH, Urteil v. 20.9.1995, X R 225/93, BStBl 1997 II S. 320; BFH, Beschluss v. 6.11.2008, IV B 126/07, BStBl 2009 II S. 156; BFH, Urteil v. 14.4.2022, IV R 32/19, BStBl 2022 II S. 832.

[6] BFH, Urteil v. 28.5.1998, IV R 48/97, BStBl 1998 II S. 775; BFH, Urteil v. 17.3.2010, IV R 3/08, BStBl 2014 II S. 512; BFH, Urteil v. 6.12.2017, VI R 65/15, BStBl 2018 II S. 353.