Weimann/Lang, Umsatzsteuer – national und international, UStG § 4 Steuerbefreiungen bei Lieferungen und sonstigen Leistungen – Einführung

Literatur

Weimann, Umsatzsteuer in der Praxis, 16. Aufl. 2018, Kap. 16. Weimann, Steuerbefreiung der Leistungen selbständiger Personenzusammenschlüsse, astw.iww.de, Abruf-Nr. 194833.

1 Steuerbefreiungen bei Lieferungen und sonstigen Leistungen

Rz. 1

Stand: 5. A. – ET: 12/2018

Steuerbare Umsätze – also Umsätze, die grundsätzlich dem deutschen UStG unterliegen – führen faktisch nur dann zur Umsatzbesteuerung, wenn für sie keine Steuerbefreiung greift, wenn sie also auch umsatzsteuerpflichtig sind.

Rz. 2

Stand: 5. A. – ET: 12/2018

Die Steuerbefreiungen teilen sich auf in solche, die

• den Vorsteuerabzug nicht ausschließen (echte Steuerbefreiungen),
• den Vorsteuerabzug ausschließen (unechte Steuerbefreiungen).

TIPP

Ein Umsatz, der zwar steuerfrei ist, kann kalkulatorisch USt enthalten, wenn dem betreffenden Unternehmer kraft Gesetzes der Vorsteuerabzug auf Eingangsumsätze verwehrt wird. Die Steuerbefreiung tritt in diesen Fällen materiell nur für die Wertschöpfung des befreiten Unternehmers ein (Heidner in Bunjes, § 4 Rz. 9).

Praxis-Beispiel

Derart "unecht steuerfrei" sind z. B. die Umsätze der Humanmediziner (§ 4 Nr. 14 UStG). Der Arzt muss neben der steuerfreien eigentlichen Arztleistung auch die auf die Behandlung entfallenden Vorbezüge und anteilige Gemeinkosten (Einrichtung des Wartezimmers, Bürokosten etc.) berücksichtigen, die teilweise umsatzsteuerbelastet bezogen wurden.

1.1 Unechte Steuerbefreiungen

Rz. 3

Stand: 5. A. – ET: 12/2018

Die wichtigsten unechten Steuerbefreiungen betreffen:

• Finanzumsätze (§ 4 Nr. 8 UStG),
• Verkauf von Grundstücken (§ 4 Nr. 9 Buchst. a UStG),
• Versicherungsumsätze (§ 4 Nr. 10 UStG),
• Umsätze von Versicherungs- und Bausparkassenvertretern (§ 4 Nr. 11 UStG),
• Vermietung und Verpachtung von Grundstücken (§ 4 Nr. 12 UStG),
• Leistungen von Wohnungseigentümergemeinschaften (§ 4 Nr. 13 UStG),
• Umsätze der Humanmedizin (§ 4 Nr. 14 UStG),
• Umsätze der gesetzlichen Träger der Sozialversicherung, Träger der Sozialhilfe, sonstigen Stellen und Träger der Kriegsopferversorgung und -fürsorge (§ 4 Nr. 15 UStG),
• Umsätze, die mit dem Betrieb der Krankenhäuser, Altenheime, Altenwohnheime und Pflegeheimen eng verbunden sind (§ 4 Nr. 16 UStG),
• Lieferungen von menschlichen Organen, menschlichem Blut und Frauenmilch (§ 4 Nr. 17 Buchst. a UStG),
• Krankentransporte unter bestimmten Voraussetzungen (§ 4 Nr. 17 Buchst. b UStG),
• Blindenumsätze (§ 4 Nr. 19 UStG),
• Schul- und Bildungsumsätze (§ 4 Nr. 21 und 22 UStG),
• Beherbergung, Beköstigung an Personen bis zum 27. Lebensjahr für Erziehungs-, Ausbildungs- oder Fortbildungszwecke (§ 4 Nr. 23 UStG),
• bestimmte Leistungen der Träger der öffentlichen Jugendhilfe (§ 4 Nr. 25 UStG),
• ehrenamtliche Tätigkeiten für juristische Personen des öffentlichen Rechts (§ 4 Nr. 26 UStG).

Rz. 4

Stand: 5. A. – ET: 12/2018

Aus § 15 Abs. 2 Nr. 1 UStG und der Negativabgrenzung in § 15 Abs. 3 UStG ergibt sich, dass für die genannten Umsätze der Vorsteuerabzug ausgeschlossen ist.

1.2 Echte Steuerbefreiungen

Rz. 5

Stand: 5. A. – ET: 12/2018

Die wichtigsten echten Steuerbefreiungen betreffen:

• Ausfuhrlieferungen (grenzüberschreitende Lieferungen in ein Land außerhalb der EG, §§ 4 Nr. 1 Buchst. a, 6 UStG),
• innergemeinschaftliche Lieferungen (grenzüberschreitende Lieferungen in ein anderes Land der EG, §§ 4 Nr. 1 Buchst. b, 6a UStG),
• Transportleistungen in und aus Ländern außerhalb der EG (§ 4 Nr. 3 UStG),
• Leistungen, die der Steuerlagerregelung unterliegen (Einlagerungen, Lagerlieferungen, Folgeumsätze, § 4 Nr. 4a USt),
• Lieferungen vor Einfuhr (§ 4 Nr. 4b USt),
• Vermittlung von Ausfuhren und bestimmten damit zusammenhängenden sonstigen Leistungen (§ 4 Nr. 5 UStG),
• Lieferungen für die Seeschifffahrt und Luftfahrt (§ 4 Nr. 2, § 8 UStG),
• Leistungen an NATO-Streitkräfte, an die im Gebiet eines anderen EG-Staats ansässigen diplomatischen Missionen und an die im Gebiet eines anderen EG-Staats ansässigen zwischenstaatlichen Einrichtungen (z. B. Behörden der EG, § 4 Nr. 7 UStG),
• bestimmte Finanzumsätze (§ 4 Nr. 8 UStG).

Rz. 6

Stand: 5. A. – ET: 12/2018

Aus § 15 Abs. 2 Nr. 1, Abs. 3 UStG und der Negativabgrenzung in § 15 Abs. 3 UStG ergibt sich, dass für die genannten Umsätze der Vorsteuerabzug zulässig ist.

2 Verzicht auf unechte Steuerbefreiungen (Option zur Steuerpflicht)

2.1 Allgemeines

Rz. 7

Stand: 5. A. – ET: 12/2018

Trotz der Vorteile einer unechten Steuerbefreiung (Verzicht auf die Abgabe von USt-Voranmeldungen und Steuererklärungen) wirkt sich diese nachteilig aus, wenn bei Steuerpflicht hohe Eingangsumsätze zu einem Vorsteuerüberhang und damit zu einem Erstattungsanspruch führen würden. Für einige unechte Steuerbefreiungen sieht § 9 UStG daher die Möglichkeit eines Verzichts auf vor:

• Finanzumsätze (§ 4 Nr. 8 Buchst. a bis g UStG),
• grunderwerbsteuerpflichtige Umsätze (z. B. Verkauf von Grundstücken, § 4 Nr. 9 Buchst. a UStG),
• Vermietung und Verpachtung von Grundstücken (§ 4 Nr. 12 UStG),
• Leistungen der Wohnungseigentümergemeinschaften (§ 4 Nr. 13 UStG),
• Blindenumsätze (§ 4 Nr. 19 UStG).

Rz. 8

Stand: 5. A. – ET: 12/2018

Der Verzicht auf die Steuerbefreiung wird als Option bezeichnet. Er zieht die Steuerpflicht des Umsatzes nach sich, und zwar mit dem Regelsteuersatz von derzeit 19 %.

2.2 Steuerbelastungsvergleich vor der Option

Rz. 9

Stand: 5. A. – ET: 12/2018

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