Rz. 39
Es entspricht den Grundsätzen ordnungsmäßiger Buchführung, die voraussichtliche Körperschaftsteuer-Abschlusszahlung durch eine Rückstellung zu berücksichtigen. Die Körperschaftsteuer beträgt ab dem Veranlagungszeitraum 2008 15 %. Bemessungsgrundlage für die tarifliche Körperschaftsteuer ist das zu versteuernde Einkommen,[1] nach R 29 Abs. 1 KStR ist dieses aus der Handelsbilanz wie folgt abzuleiten:
1. | Gewinn/Verlust lt. Steuerbilanz bzw. nach § 60 Abs. 2 EStDV korrigierter Jahresüberschuss/-fehlbetrag lt. Handelsbilanz unter Berücksichtigung der Gewinnermittlung bei Handelsschiffen nach § 5a EStG |
2. | + Hinzurechnung von vGA[2] |
3. | – Abzug von Gewinnerhöhungen im Zusammenhang mit bereits in vorangegangenen VZ versteuerten vGA |
4. | + Berichtigungsbetrag nach § 1 AStG |
5. | – Einlagen[3] |
6. | + nicht abzugsfähige Aufwendungen[4] |
7. | + Gesamtbetrag der Zuwendungen nach § 9 Abs. 1 Nr. 2 KStG |
8. | + Kürzungen/Hinzurechnungen nach § 8 KStG und § 3c Abs. 1 EStG |
9. | – sonstige inländische stfr. Einnahmen (z. B. Investitionszulagen) |
10. | + Korrekturen bei Organschaft i. S. v. §§ 14, 17 und 18 KStG (z. B. gebuchte Gewinnabführung, Verlustübernahme, Ausgleichszahlungen i. S. v. § 16 KStG) |
11. | + Hinzurechnungen und Kürzungen bei ausländischen Einkünften |
12. | + Hinzurechnungen und Kürzungen bei Umwandlung |
13. | + sonstige Hinzurechnungen und Kürzungen |
14. | = steuerlicher Gewinn (Summe der Einkünfte i. d. F. des R 29 Abs. 2 Satz 1 KStR; Einkommen i. S. d. § 9 Abs. 2 Satz 1 KStG) |
15. | – abzugsfähige Zuwendungen nach § 9 Abs. 1 Nr. 2 KStG |
16. | + a) bei Organträgern: |
- Zurechnung d. Einkommens v. Organgesellschaften[5]
- Kürzungen/Hinzurechnungen nach § 8b KStG, § 3c Abs. 1 EStG und § 4 Abs. 7 UmwStG, bezogen auf das dem Organträger zugerechnete Einkommen von Organ-Gesellschaften[6]
b) bei Organgesellschaften:
- Abzug des dem Organträger zuzurechnenden Einkommens[7]
17. | = Gesamtbetrag der Einkünfte i. S. d. § 10d EStG |
18. | – bei der übernehmenden Körperschaft im Jahr des Vermögensübergangs zu berücksichtigender Verlust nach § 12 Abs. 3 Satz 2 bzw. § 15 Abs. 4 UmwStG |
19. | – Verlustabzug nach § 10d EStG |
20. | = Einkommen |
21. | – Freibetrag für bestimmte Körperschaften[8] |
22. | – Freibetrag für Erwerbs- u. Wirtschaftsgenossenschaften sowie Vereine, die Land- und Forstwirtschaft betreiben[9] |
= zu versteuerndes Einkommen |
Nach R 30 KStR ermittelt sich die festzusetzende und verbleibende Körperschaftsteuer wie folgt:
1. | Steuerbetrag nach Regelsteuersatz[10] bzw. Sondersteuersätzen[11] |
2. | - anzurechnende ausländische Steuern nach § 26 Abs. 1 KStG, § 12 AStG |
3. | = Tarifbelastung |
4. | – Körperschaftsteuerminderung nach § 37 Abs. 2 ggf. i. V. m. § 40 Abs. 3 und 4 KStG, §§ 10, 14 und 16 UmwStG |
5. | + Körperschaftsteuererhöhung nach § 38 Abs. 2 ggf. i. V. m. § 40 Abs. 3 und 4 KStG, §§ 10, 14 und 16 UmwStG |
6. | + Körperschaftsteuererhöhung nach § 37 Abs. 3 KStG |
7. | = festzusetzende Körperschaftsteuer |
8. | – anzurechnende Kapitalertragsteuer einschließlich Zinsabschlag |
9. | = verbleibende Körperschaftsteuer |
Die KSt-Rückstellung – ggf. KSt-Erstattung – ergibt sich dann durch Anrechnung der geleisteten KSt-Vorauszahlungen auf die verbleibende Körperschaftsteuer.
Das ist nur ein Ausschnitt aus dem Produkt Steuer Office Premium. Sie wollen mehr?
Jetzt kostenlos 4 Wochen testen
Anmelden und Beitrag in meinem Produkt lesen