Littmann/Bitz/Pust, Das Einkommensteuerrecht, EStG § 9 W ... / bc) Abnutzbare WG

Rn. 59

Stand: EL 161 – ET: 11/2022

Abnutzbare WG gehören zwar auch in das PV des StPfl und ein aus ihnen erzielter Veräußerungsgewinn ist (mit Ausnahme von §§ 22 Nr 2 EStG iVm §§ 23, 17 EStG; s Rn 52) nicht der ESt unterworfen. § 9 Abs 1 S 3 Nr 7 EStG lässt aber ausdrücklich Abschreibungen auf die AK/HK als WK zu (zum Meinungsstreit, ob AK/HK ihrem Wesen nach selbst WK sind und § 9 Abs 1 S 3 Nr 7 EStG lediglich den zeitlich gestreckten Abzug vorschreibt oder ob AK/HK eigentlich keine WK sind und § 9 Abs 1 S 3 Nr 7 eine rechtsbegründende Ausnahme hierzu darstellt, s v Bornhaupt in K/S/M, § 9 EStG Rz I 1 mwN. Der BFH vertritt die Auffassung, dass die jährliche einkünftemindernde Berücksichtigung von AfA nur die Abnutzung des eingesetzten WG kompensiere und daher sachgerecht sei (BFH v 04.07.1990, GrS 1/89, BStBl II 1990, 830).

Rn. 60

Stand: EL 161 – ET: 11/2022

Der Abzug von AfA ist dabei auch möglich, wenn ein ursprünglich nicht zur Einkünfteerzielung genutztes WG "umgewidmet", also bei ursprünglich anderweitiger Verwendung erstmals für die Erzielung von Einkünften einer bestimmten Einkunftsart verwendet wird (BFH v 14.02.1989, IX R 109/84, BStBl II 1989, 922; auch bei geschenkt erhaltenen WG, BFH v 16.02.1990, VI R 85/87, BStBl II 1990, 883), allerdings nur, soweit das AfA-Volumen nicht bereits durch fiktive AfA oder bei einer anderen Einkunftsart geltend gemachten AfA verbraucht ist (FG Mchn v 29.03.2011, 13 K 2013/09).

Rn. 61

Stand: EL 161 – ET: 11/2022

Die Abschreibungsmöglichkeit gilt ebenso für den Fall des Verlusts oder der Zerstörung, auch AfaA sind Aufwendungen iSd § 9 Abs 1 S 3 Nr 7 EStG (BFH v 26.06.2001, IX R 22/98, BFH/NV 2002,16; BFH v 09.03.2009, IX B 120/08, BFH/NV 2009, 964).

Eine Teilwertabschreibung ist iRd Überschusseinkünfte nicht möglich; § 9 Abs 5 EStG verweist nicht auf § 6 Abs 1 Nr 1 EStG (BFH v 12.06.1978, GrS 1/77, BStBl II 1978, 620).