Littmann/Bitz/Pust, Das Einkommensteuerrecht, EStG § 65 ... / 2. Ausländische Leistungen (§ 65 Abs 1 S 1 Nr 2 EStG)

Rn. 51

Stand: EL 156 – ET: 02/2022

Im Ausland gewährte Leistungen iSd § 65 Abs 1 S 1 Nr 2 EStG müssen ihrer Zweckbestimmung nach dem Kindergeld, der Kinderzulage aus der gesetzlichen Unfallversicherung oder dem Kinderzuschuss aus der gesetzlichen Rentenversicherung vergleichbar sein, A 28.3 Abs 1 S 1 DA-KG 2021. Entscheidend für die Vergleichbarkeit ist nicht die rechtliche Ausgestaltung des Anspruchs, sondern die damit verfolgte Zielrichtung, Wendl in H/H/R, § 65 EStG Rz 8 (Juni 2020).

Im Ausland werden Leistungen dann gewährt, wenn die Anspruchsvoraussetzungen der ausländischen Rechtsvorschriften erfüllt sind, dies ist nicht der Fall, wenn im Ausland geltende Alters- oder Einkommensgrenzen überschritten werden, (Wendl in H/H/R, § 65 EStG Rz 8 (Juni 2020). Wer der Empfänger der Leistung ist oder wem ein Anspruch auf diese Leistung zusteht, ist ohne Bedeutung, BFH v 25.03.2003, VIII R 95/02, BFH/NV 2003, 1306. Auch auf die subjektive Kenntnis der Zahlung kommt es nicht an, BFH v 19.11.2008, III R 108/06, BFH/NV 2009, 357. Die in Österreich an die Mutter des Kindes gezahlte, dem Kindergeld vergleichbare Familienbeihilfe schließt den Anspruch des Vaters des Kindes auf Kindergeld nach dem X. Abschn des EStG aus, vgl auch FG Münster v 26.05.2004, 1 K 2067/01 Kg, EFG 2004, 1849. Zahlungen auf vertraglicher – privatrechtlicher – Grundlage sind irrelevant, vgl FG Münster v 18.01.1999, 12 K 3350/97 Kg, EFG 2000, 694. Die Vorschrift hat insb Bedeutung für Personen, die ausländische Unfall-, Alters- oder Invaliditätsrenten beziehen.

Rn. 52

Stand: EL 156 – ET: 02/2022

Zu den die Kindergeldzahlung ausschließenden Leistungen vgl A 28.2 Abs 1 S 2 DA-KG 2021, der auf BZSt v 16.01.2017, BStBl I 2017, 151 verweist.

Rn. 53

Stand: EL 156 – ET: 02/2022

Zu den den Anspruch auf Kindergeld ausschließenden Leistungen bzw den ausländischen Leistungen, hinsichtlich derer eine Anrechnung zu erfolgen hat, gehören ua:

• amerikanisches child benefit (Zahlung der US-Amerikanischen Sozialversicherung, BFH v 27.10.2004, VIII R 104/01, BFH/NV 2005, 341),
• belgisches Kindergeld, FG Münster v 01.02.2013, 4 K 997/12 Kg, EFG 2013, 709 (nachfolgend BFH v 07.07.2016, 407, III R 11/13, BStBl II 2017, 407),
• dänisches Kindergeld, BFH v 13.08.2002, VIII R 110/01, BFH/NV 2003, 31,
• englisches child benefit, FG Sa v 28.02.2014, 2 K 1014/13, EFG 2014, 1211,
• französisches Kindergeld (allocations familiales) und Kleinkindbeihilfe (prestation d'acceuil du jeune enfant, FG Nbg v 09.03.2016, 5 K 1566/13),
• griechisches Kindergeld, BFH v 05.07.2012, III R 76/10, BStBl II 2013, 1033,
• niederländisches Kindergeld, BFH v 11.07.2013, VI R 68/11, BStBl II 2016, 945; BFH v 05.09.2013, XI R 52/10, BFH/NV 2014, 33; BFH v 30.01.2014, BFH/NV 2014, 837,
• niederländischer Unterhaltszuschuss (TOG Zuschuss), BFH v 17.04.2008, III R 36/05, BStBl II 2009, 921; aA FG Münster v 05.08.2016, 4 K 3544/15 Kg,
• die nach österreichischem Recht gezahlte Familienbeihilfe, BFH BStBl II 2002, 867; BFH v 25.03.2003, VIII R 95/02, BFH/NV 2003, 1306,
• österreichisches Kindergeld, BFH v 19.04.2012, III R 87/09, BStBl II 2013, 1030,
• polnisches Kindergeld, BFH v 08.05.2014, III R 21/12, BStBl II 2015, 135,
• polnische Zulage für Alleinerziehende, BFH v 16.09.2015, XI R 10/13, BFH/NV 2016, 543; polnisches Erziehungsgeld 500+,
• die nach portugiesischem Recht gewährte Familienbeihilfe, FG RP v 23.11.1998, 5 K 1646/98,
• schwedisches Kindergeld, FG D'dorf v 11.11.2004, 15 K 3659/03 Kg, EFG 2005, 548,
• die von den ArbG finanzierten kantonalen Familienzulagen in der Schweiz, BFH v 30.06.2005, III B 9/05, BFH/NV 2005, 2007; BFH v 27.10.2004, VIII R 68/99, BFH/NV 2005, 535; FG BdW v 06.05.2005, 2 K 365/04, EFG 2005, 1785, nachgehend BFH v 24.03.2006, III R 42/05, BFH/NV 2006, 1639; BVerfG v 08.06.2004, 2 BvL 5/00, BFH/NV 2005 Beilage 1, 33,
• die nach schweizerischem Recht gezahlte Kinderrente, BFH v 17.12.2001, VI B 230/99, BFH/NV 2002, 491; BFH v 24,03.2006, III R 42/05, BFH/NV 2006, 1639; BFH v 26.10.2006, III B 15/06, BFH/NV 2007, 228; BFH v 21.02.2018, III R 3/17, BFH/NV 2018, 726,
• schweizerische "IV-Kinderrente", BFH v 19.11.2008, III R 108/06, BFH/NV 2009, 357,
• Kinderzulagen des Schweizerischen Kantons Thurgau, BFH v 26.07.2012, III R 97/08, BStBl II 2013, 24,
• slowakisches Kindergeld, FG Mchn v 27.09.2012, 5 K 2428/12, EFG 2013, 460.

Nicht dazu gehören ua (vgl A 28.2 Abs 2 DA-KG 2021):

• die in einzelnen EU- bzw EWR- oder Vertragsstaaten zur Aufstockung des Kindergeldes gezahlten Unterschiedsbeträge (vgl A 29 Abs 2 DA-KG 2021),
• Kindergeldzulagen, die von einem im schweizerischen Kanton Zürich ansässigen ArbG an seine nach Deutschland entsandten ArbN gezahlt werden,
• der in Kanada zum Grundbetrag (basic amount) des steuerlichen Kindergelds gezahlte Erhöhungsbetrag (supplement) für Kinder unter 7 Jahren,
• mit Rücksicht auf den Familienstand gezahlte Zuschüsse zu Stipendien, die von der Arabischen Republik Ägypten an Regierungsstipendiaten während ihres Studiums an einer deutschen Hochschule gewährt werden,
• der in den USA gewäh...