Littmann/Bitz/Pust, Das Einkommensteuerrecht, EStG § 6 B ... / D. Die einzelnen Bewertungsschritte

Rn. 36

Stand: EL 149 – ET: 02/2021

Der in die StB einzusetzende konkrete Wert ermittelt sich wenigstens für die WG der Aktivseite in einer Abfolge von Bewertungsschritten. Bei unterschiedlichen Begrifflichkeiten kann dabei durchaus eine sachliche Übereinstimmung mit der HB und auch den internationalen Standards festgestellt werden. Diese Bewertungsschritte sind im nachfolgenden Schema dargestellt, und zwar unter Berücksichtigung der Soll- und Haben-Buchungen für das AV nach § 268 Abs 2 HGB:

	Buchungsvorgang	EStG	HGB	Buchungen im Anlagegitter
	Ausgangsgrößen (s Rn 145)			+
./.	AK	§ 6 Abs 2 S 1 EStG	§ 253 Abs 1 S 1 HGB
./.	HK	§ 6 Abs 2 S 1 EStG	§ 253 Abs 1 S 1 HGB
./.	"der an deren Stelle tretende Wert"	§ 6 Abs 2 S 1 EStG
	Abzugsposten			-
./.	Absetzung für Abnutzung (Afa)	§ 7 EStG
	planmäßige Abschreibung		§ 253 Abs 3 S 1 bis 4 HGB
./.	erhöhte Absetzungen	Bsp § 7h EStG	§ 253 S 5 HGB
./.	Sonderabschreibungen	Bsp § 7g EStG	§ 253 S 5 HGB
./.	Abzüge	nach § 6b EStG	§ 253 S 5 HGB
./.	ähnliche Abzüge	Bsp Ersatzbeschaffungsrücklage	§§ 253 S 5 HGB
	Zwischensumme	= "fortgeführte ­AK/HK" Wertaufholungshöchstbetrag	= "fortgeführte ­AK/HK" Wertaufholungshöchstbetrag	=
./.	außerordentliche Abschreibungen	AfaA (§ 7 Abs 1 S 7 EStG), Teilwertabschreibung (§ 6 Abs 1 Nr 1 S 2 EStG, § 6 Abs 1 Nr 2 S 2 EStG,	außerplanmäßige Abschreibung § 253 Abs 2 S 5, Abs 3 S 1 u 2 HGB	-
+	Wertaufholungs-zuschreibungen	§ 6 Abs 1 Nr 1 S 4 EStG, § 6 Abs 1 Nr 2 S 3 EStG	§ 253 Abs 5 S 1 HGB	+
	Buchwert			=

Rn. 37

Stand: EL 149 – ET: 02/2021

Das vorstehende Schema ist insb auf das abnutzbare AV zugeschnitten. Für die übrigen Aktivwerte (Grund und Boden, Beteiligungen, UV) entfällt der Bereich der Absetzungen und Sonderabschreibungen. Für Verbindlichkeiten gilt es dem Grunde nach spiegelbildlich (§ 6 Abs 1 Nr 3 S 1 EStG), allerdings nur mit sehr beschränktem Inhalt (s Rn 576). AK bzw HK sind begrifflich auf originär begründete Forderungen nur mit Mühe auszurichten (s Rn 878).

Rn. 38–39

Stand: EL 149 – ET: 02/2021

vorläufig frei