Littmann/Bitz/Pust, Das Einkommensteuerrecht, EStG §§ 4, ... / la) Regelungsinhalt

Rn. 905

Stand: EL 85 – ET: 11/2009

Die (handelsrechtliche) Steuerlatenzierung wurde durch das BilMoG in § 274 HGB nF auf völlig neue Füße gestellt. Dieser Paragraf des HGB ist Ansatz-, Bewertungs- und Ausweisvorschrift für einen Nicht-Vermögensgegenstand und eine Nicht-Schuld.

Regelungen zum Bilanzansatz sind in Abs 1 enthalten:

-	Abs 1 S 1 fordert einen Ansatz der insgesamt in der Zukunft entstehenden Steuerbelastungen aus Buchwertunterschieden.
-	Abs 1 S 2 eröffnet ein Wahlrecht zur Aktivierung der möglichen Steuerentlastungen aufgrund von sich insgesamt ergebenden Aktivüberhängen.
-	Abs 1 S 4 befasst sich mit der Aktivierung des Sondertatbestandes von Steuerentlastungen in der Zukunft aufgrund von Verlustvorträgen.

In Abs 2 S 1 des § 274 HGB ist die Bewertung geregelt, in Abs 2 S 2 als Schnittstelle zwischen Ansatz- (Ausbuchung) und Folgebewertungsfragen die Auflösung der Steuerlatenzposten.

Regelungen zum Ausweis sind in Abs 1 und Abs 2 des § 274 HGB enthalten:

-	Abs 1 S 3 eröffnet für die Bilanz ein Wahlrecht zwischen saldiertem und unsaldiertem Ausweises von aktiven und passiven Latenzen.
-	Im Gliederungsschema des § 266 ist jeweils am Ende der Aktiva und der Passiva ein Sonderausweis vorgesehen.
-	Den gesonderten Ausweis des Ertrags oder Aufwands aus Steuerlatenzen in der GuV innerhalb des Steueraufwandes verlangt Abs 2 S 3.
-	Eine spezielle Anhangangabe sieht § 285 Nr 29 HGB vor.

Übergangsregelungen enthält Art 67 Abs 6 EGHGB.

§ 274 gilt pflichtweise nur für KapGes u Kap & Co-Gesellschaften, wobei kleine Gesellschaften von der Steuerlatenzrechnung und den darauf bezogenen Angaben gem § 274a Nr 5 HGB befreit sind, diese aber optional anwenden können. Ein solches Wahlrecht billigt das IDW auch Personenunternehmen zu (durch IDW ERS HFA 27.19).