Internationales Steuerrecht: Ausländische Kapitalerträge ... / 5 Verluste

Verluste aus Kapitalvermögen können nur innerhalb der Einkunftsart Kapitalvermögen (und nicht mehr mit anderen Einkunftsarten) verrechnet und ggf. vorgetragen werden.^[1]Aktienverluste können im Rahmen der Abgeltungssteuer nur mit Aktiengewinnen verrechnet werden. Dagegen können Verluste aus allen anderen Wertpapier- und Termingeschäften nicht nur mit Gewinnen aus diesen Geschäften, sondern auch mit laufenden Erträgen wie Zinsen und Dividenden sowie Aktiengewinnen verrechnet werden.

Resultieren Verluste aus ausländischen Kapitalanlagen in einem inländischen Depot, wird bereits das Kreditinstitut die Verlustverrechnung beim Einbehalt der Abgeltungssteuer vornehmen. Nicht ausgeglichene Verluste werden grundsätzlich auf das nächste Jahr vorgetragen. Der Steuerpflichtige kann sich vom Kreditinstitut die Verluste bescheinigen lassen (Antrag bis zum 15.12. eines Jahres), um diese im Rahmen der Einkommensteuerveranlagung geltend zu machen und so beispielsweise einen Ausgleich mit Kapitalerträgen anderer Kreditinstitute zu erreichen. Bei ausländischen Kapitalanlagen in einem ausländischen Depot können Verluste immer erst in der Einkommensteuererklärung geltend gemacht werden.^[2]

Verluste mindern die abgeltungssteuerpflichtigen Erträge unabhängig davon, ob diese aus in- oder ausländischen Quellen stammen. Die Summe der anrechenbaren ausländischen Quellensteuerbeträge ist auf die nach Verlustverrechnung verbleibende Abgeltungssteuerschuld anzurechnen.

Praxis-Beispiel

Verlustverrechnung

Geschäftsvorfälle (1) – (3) wie Beispiel in Tz. 3.2, zusätzlich danach (4) Verlust aus Anleiheveräußerung

Geschäftsvorfall	Ertrag	Verlusttopf	Abgeltungssteuer	anrechenbare ausl. Steuer
(1) Ausl. Div. Land 1	100		10	15
(2) Ausl. Div. Land 2	200		0	50
(3) Inl. Zinsertrag	300		75	–
(4) Veräußerungsverlust		– 300
Summe brutto	600	– 300	85	65
Verlustverrechnung	–300	300
Zwischensumme	300	0	85	65
Steuererstattung			– 75
Endsumme	300	0	10	65

Steuerverprobung:
Erträge nach Verlustverrechnung	300
Abgeltungssteuer (25 %)	75
./. anrechenbare ausländische Steuer	– 65
Verbleibende Abgeltungssteuerschuld	10
./. bereits gezahlte Abgeltungssteuer	– 85
Erstattung	– 75

Auf die Abrechnungsperiode bezogen, ergibt sich hinsichtlich der Anrechnung ausländischer Steuern insgesamt kein Unterschied aus der Reihenfolge des Anfalls von Verlusten und Erträgen.^[3]

Praxis-Beispiel

Verlustverrechnung – Abwandlung

Wie vorheriges Beispiel, aber zuerst Verlust aus Anleiheveräußerung

Geschäftsvorfall	Ertrag	Verlusttopf	Abgeltungssteuer	anrechenbare ausl. Steuer
(0) Veräußerungsverlust	–	–300	–	–
(1) Ausl. Div. Land 1	100	(– 100)	0	15
(2) Ausl. Div. Land 2	200	(– 200)	0	50
(3) Inl. Zinsertrag	300		75	–
Summe brutto	600	– 300	75	65
Verlustverrechnung	–300	300
Zwischensumme	300	0	75	65
Steuererstattung			– 65
Endsumme	300	0	10	65

Steuerverprobung:
Erträge nach Verlustverrechnung	300
Abgeltungssteuer (25 %)	75
./. anrechenb. ausl. Steuer	– 65
Verbl. Abgeltungssteuerschuld	10
./. bereits gez. Abgeltungssteuer	– 75
Erstattung	– 65

[1] § 20 Abs. 6 EStG.

[2] § 32d Abs. 4 EStG.

[3] Anhang 19 II EStH 2016.