§ 13a ErbStG sieht für nach § 13b ErbStG begünstigtes Vermögen bestimmte Verschonungen (unter bestimmten Voraussetzungen) vor.
Zum einen kann der Erwerber einen 85 %igen Verschonungsabschlag beanspruchen.[1] Daneben wird gegebenenfalls ein Abzugsbetrag gewährt[2] und bei Erwerbern der Steuerklasse II und III eine Tarifbegrenzung.[3]
Beläuft sich das Verwaltungsvermögen auf nicht mehr als 10 %, kommt sogar ein 100 %iger Verschonungsabschlag zur Anwendung, sofern dies vom Erwerber unwiderruflich beantragt wird.[4]
Verfassungswidrigkeit von Teilen des Erbschaftsteuergesetzes
Mit Urteil vom 17.12.2014[5] hat das Bundesverfassungsgericht die Lohnsummenregelung, die Regelung zum Verwaltungsvermögen sowie die fehlende Prüfung, ob es im konkreten Fall überhaupt einen Bedarf für steuerliche Begünstigung des Erwerbers betrieblichen Vermögens gibt als nicht verfassungskonform eingestuft. Am 1.7.2016 ist nun die Erbschaftsteuerreform in Kraft getreten.
Erhält der Vermächtnisnehmer im Wege eines Sachvermächtnisses nach § 13b Abs. 2 ErbStG begünstigtes Vermögen, dann kann dieser die o. a. Begünstigungen in Anspruch nehmen.[6] Begünstigt ist auch das Vorausvermächtnis.
Verschonungsabschlag
Vater V hat testamentarisch angeordnet, dass sein Sohn S Alleinerbe sein soll. Die Nichte N soll dagegen sein Einzelunternehmen durch Vermächtnis (Sachvermächtnis) erhalten. Das Verwaltungsvermögen des Einzelunternehmens ist geringer als 50 %. Der Erbfall tritt am 1.12.2015 ein.
Für Nichte N liegt hier durch das Sachvermächtnis in Form des Einzelunternehmens ein Erwerb von Todes wegen vor[7], der dazu führt, dass diese den 85 %igen Verschonungsabschlag sowie Abzugsbetrag erhält. Darüber hinaus steht ihr als Erwerberin der Steuerklasse II die Tarifbegrenzung des § 19a ErbStG zu. Dies ergibt sich aus § 13a Abs. 3 ErbStG und § 13b Abs. 3 ErbStG.
Der Sohn S kann die Vermächtnislast bei seinem Erwerb abziehen.[8]
Keine Vergünstigungen für ein Verschaffungsvermächtnis
Die Vergünstigungen des § 13a ErbStG und § 19a ErbStG werden dagegen nicht für ein Verschaffungsvermächtnis gewährt.[9] Denn hier stammt das erworbene Vermögen nicht vom Erblasser.
Für ein Kaufrechtsvermächtnis werden die Begünstigungen des § 13a ErbStG und § 19a ErbStG gewährt.[10]
Behaltefrist
Die Begünstigungen für Unternehmensvermögen hängen auch von einer Behaltefrist sowie einer Lohnsummenregelung ab.
Durch das Wachstumsbeschleunigungsgesetz[11] sind die Behaltefristen von 7 Jahre (für die Regelverschonung) auf 5 Jahre gesenkt worden und von 10 Jahre (für die Optionsverschonung) auf 7 Jahre. Die gleichen Jahresfristen gelten auch für die Lohnsummenfrist. Diese Änderung gilt auch schon für Erwerbe vor 2010.
In der Literatur wird auch vertreten, dass das Kaufrechtsvermächtnis als begünstigter Erwerb angesehen werden soll.[12]
Hinsichtlich Untervermächtnissen sei hier auf eine Entscheidung des BFH hingewiesen. Nach dieser ist der Wert eines auf die Zahlung von Geld gerichteten Untervermächtnisses auch dann in voller Höhe als Nachlassverbindlichkeit abziehbar, wenn der vermächtnisweise Erwerb einer Beteiligung an einer Personengesellschaft nach § 13a ErbStG begünstigt ist.[13]
Das ist nur ein Ausschnitt aus dem Produkt Steuer Office Premium. Sie wollen mehr?
Jetzt kostenlos 4 Wochen testen
Anmelden und Beitrag in meinem Produkt lesen