Bei der Lieferung des aufbereiteten funktionsfähigen Austauschteils wird der Wert des zurückgegebenen Altteils in allen Fällen von den Lieferern (Hersteller, Großhändler, Reparaturwerkstatt) als Teil der Bemessungsgrundlage berücksichtigt. In der Rechnung über die Lieferung des aufbereiteten funktionsfähigen Austauschteils braucht der Wert des Altteils nicht in den Rechnungsbetrag einbezogen zu werden. Es reicht aus, wenn der Unternehmer nur den Steuerbetrag ausweist, der auf das Altteil entfällt.
Gesonderte Aufzeichnungspflichten bestehen – eigene Konten müssen individuell angelegt werden
Die Kfz-Werkstatt (oder Hersteller oder Großhändler) als Lieferer der Austauschteile ist verpflichtet, die Umsatzsteuer, die auf den Wert der Altteile entfallen, gesondert aufzuzeichnen. Das heißt, dass dafür ein eigenes Konto in der Buchführung verwendet werden muss. Da der Kontenrahmen kein bestimmtes Konto vorsieht, muss der Unternehmer selbst ein neues Konto in seiner Buchführung einrichten oder ein bestehendes Konto mit einem entsprechenden Buchungstext verwenden (siehe nachfolgendes Beispiel). Als Konten können z. B. "Abziehbare Vorsteuer" 1570 (SKR 03) bzw. 1400 (SKR 04) mit dem Buchungstext "Altteile 19 %" und "Umsatzsteuer" 1770 (SKR 03) bzw. 3800 (SKR 04) mit dem Buchungstext "Altteile 19 %" verwendet werden.
Berechnung der Altteilumsatzsteuer
Herr Huber baut in den PKW seines Kunden Friedhelm Schmitz einen Austauschmotor ein. Herr Huber übernimmt den alten defekten Motor, der repariert werden kann. Die Abrechnung sieht wie folgt aus:
| Einbau eines Austauschmotors | 1.000 EUR |
| zuzüglich 19 % Umsatzsteuer | 190 EUR |
| zuzüglich 19 % Umsatzsteuer | |
| (berechnet von 1.000 EUR × 10 %) 100 EUR × 19 % = | 19 EUR |
| Rechnungsbetrag | 1.209 EUR |
Buchungsvorschlag:
| Konto SKR 03 Soll | Kontenbezeichnung | Betrag | Konto SKR 03 Haben | Kontenbezeichnung | Betrag |
|---|---|---|---|---|---|
| 42750 | Friedhelm Schmitz | 1.209 | 8400/4400 | Erlöse 19 % USt | 1.190 |
| 1770/3800 | Umsatzsteuer | 19 |
| Konto SKR 03 Soll | Kontenbezeichnung | Betrag | Konto SKR 03 Haben | Kontenbezeichnung | Betrag |
|---|---|---|---|---|---|
| 1200/1800 | Bank | 1.209 | 42750 | Friedhelm Schmitz | 1.209 |
Ist der Endabnehmer eines Austauschteils ein Land- und Forstwirt, der seine Umsätze nach § 24 UStG versteuert, dann ist die Reparaturwerkstatt verpflichtet, über die an ihn durchgeführte Lieferung des Altteils auf Verlangen eine Gutschrift gemäß § 14 Abs. 5 UStG zu erteilen. Dabei ist in diesem Zusammenhang zu berücksichtigen, dass der Land- und Forstwirt die Umsatzsteuer mit 9 % als Umsatzsteuer ausweisen kann, die auf der anderen Seite den Vorsteuerabzug ermöglicht.
Besonderheit bei Land- und Fortwirtschaft
Herr Huber baut in den Firmenwagen seines Kunden Werner Grün einen Austauschmotor ein. Werner Grün ist Land- und Forstwirt, der seine Umsätze nach § 24 UStG pauschal versteuert. Herr Huber übernimmt den alten defekten Motor, der repariert werden kann. Die Abrechnung sieht wie folgt aus:
| Einbau eines Austauschmotors | 1.000,00 EUR |
| zuzüglich 19 % Umsatzsteuer | 190,00 EUR |
| zuzüglich 19 % Umsatzsteuer (berechnet | |
| von 1.000 EUR × 10 % =) 100 EUR × 19 % = | 19,00 EUR |
| Zwischensumme | 1.209,00 EUR |
| abzüglich Gutschrift von 9 % | 9,00 EUR |
| Rechnungsbetrag | 1.200,00 EUR |
Die Buchung ist entsprechend dem vorhergehenden Beispiel vorzunehmen.
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