Fischer/Pahlke/Wachter, ErbstG, ErbStG § 13d Steuerbefre ... / 3.3 Steuerstundung (§ 28 ErbStG)

Rz. 35

Die Erbschaftsteuer ist auf Antrag des Erwerbers auf die Dauer von bis zu 10 Jahren zu stunden, sofern zum Erwerb ein zu Wohnzwecken vermietetes Grundstück gehört^[1] und der Erwerber die Steuer nur durch Veräußerung des Vermögens aufbringen kann.^[2] Die Stundung ist auch bei Schenkungen unter Lebenden möglich, da § 28 Abs. 3 S. 1 ErbStG^[3] alle Erwerbe (und nicht nur Erwerbe von Todes wegen) erfasst.^[4] Ein Anspruch auf Stundung besteht aber nicht, wenn eine Kreditaufnahme im familiären Umfeld möglich ist.^[5] Die Stundung endet, wenn der Erwerber das Grundstück weiter überträgt.^[6]

Rz. 36

Die Stundung der Steuer erfolgt bei Erbfällen zinslos.^[7] Bei Schenkungen werden Zinsen von 0,5 % pro Monat erhoben.^[8]

Eine Änderung der Zinshöhe ist bislang – trotz der Vorgaben des BVerfG^[9] – nicht erfolgt.^[10]

Rz. 37–50

einstweilen frei

[1] § 13d Abs. 3 ErbStG.

[2] § 28 Abs. 3 S. 1 ErbStG.

[3] Anders als § 28 Abs. 1 S. 1 ErbStG.

[4] S. auch § 1 Abs. 2 ErbStG; so auch die FinVerw in R E 28 Abs. 5 S. 2 ErbStR 2019.

[5] So FG Münster v. 11.3.2021, 3 K 3054/19 AO, BFH II R 7/21, EFG 2021, 869 mit Anm. Mai (zum schenkweisen Erwerb eines vermieteten Wohngrundstücks unter Nießbrauchvorbehalt).

[6] § 28 Abs. 3 S. 4 ErbStG.

[7] § 28 Abs. 3 S. 5 und § 37 Abs. 16 S. 1 ErbStG; geändert durch Art. 18 des Gesetzes zur Vermeidung von Umsatzsteuerausfällen beim Handel mit Waren im Internet und zur Änderung weiterer steuerlicher Vorschriften vom 11.12.2018, BGBl I 2018, 2338, BStBl I 2018, 1377. S. dazu die Gesetzesbegründung in BT-Drs. 19/5595, S. 84.

[8] § 28 Abs. 3 S. 5 ErbStG und §§ 234, 238 AO; s. R E 28 Abs. 8 ErbStR 2019.

[9] Grundlegend zum Ganzen BVerfG v. 8.7.2021, 1 BvR 2237/14 u. a., DStR 2021, 1934, DB 2021, 1986 mit Anm. Eppler/Dorn (zur Verfassungswidrigkeit der Vollverzinsung i. H. v. jährlich 6 % ab dem Jahr 2014 nach §§ 233a, 238 AO). Näher dazu u. a. Haupt, DStR 2022, 126, und BMF v. 17.9.2021, BStBl I 2021, 1759, DB 2021, 2465 und BMF v. 3.12.2021, BStBl I 2021, 2227, DB 2021, 3005.

[10] Allgemein zur Anpassung der Verzinsung im Steuerrecht (aber nicht für das ErbStG bzw. BewG) s. das Zweite Gesetz zur Änderung der Abgabenordnung und des Einführungsgesetzes zur Abgabenordnung v. 12.7.2022, BGBl I 2022, 1142, BStBl I 2022, 1215. Näher dazu Dorn/Dräger, DB 2022, 569; Seer, DB 2022, 1795; zur Änderung der §§ 233–239 AO s. BMF v. 22.7.2022, BStBl I 2022, 1217.