Rz. 6

Ist ein Erwerb mit einer Nutzungs-, Rentenlast oder mit der Verpflichtung zu sonstigen wiederkehrenden Leistungen belastet, ist der Kapitalwert der Belastung nun bei der Berechnung des steuerpflichtigen Erwerbs abzuziehen, unabhängig davon, zu wessen Gunsten die Last zu erbringen ist.[1] Der Vorbehaltsnießbrauch bietet sich nunmehr wieder als Gestaltungsinstrument bei der vorweggenommenen Erbfolge an.[2]

 

Rz. 7

Die grunderwerbsteuerliche Befreiung nach § 3 Nr. 2 GrEStG ist nicht mehr anwendbar.[3] Es ist daher grunderwerbsteuerrechtlich nicht länger erforderlich, bei Schenkungen unter Duldungsauflage danach zu differenzieren, ob eine Last (Auflage) nach § 25 Abs. 1 ErbStG abzugsfähig ist oder nicht. Ebenso wie bei Schenkungen unter einer Leistungsauflage gehört jetzt auch bei Schenkungen unter einer Duldungsauflage der (Kapital-)Wert der Auflage stets zur grunderwerbsteuerrechtlichen Gegenleistung.[4] Die Höchstbetragsberechnung des § 16 BewG gilt jedoch nur für die Schenkungsteuer, nicht für die Grunderwerbsteuer.[5]

 

Rz. 8

Verzichtet der Gläubiger des Nießbrauchs- oder eines anderen Nutzungsrechts, liegt regelmäßig eine Schenkung i. S. d. § 7 Abs. 1 Nr. 1 ErbStG vor. Derjenige Anteil am Wert des Nießbrauchs, der bei der Festsetzung der Schenkungsteuer für den Anteilserwerb gem. § 25 Abs. 1 S. 1 ErbStG nicht von der Bemessungsgrundlage abgezogen worden war, ist dabei jedoch nicht in die Bemessungsgrundlage dieser 2. Schenkung einzubeziehen. § 10 Abs. 1 S. 1 ErbStG fordert die Anknüpfung der Besteuerung an die (Netto-)Bereicherung des Erwerbers und schließt eine doppelte Besteuerung des Vermögenszuwachses durch den Nießbrauchsverzicht aus.[6] Bei Übertragungen nach dem 31.12.2008 kann dagegen eine steuerliche Doppelerfassung des Nutzungsrechts nicht mehr eintreten, sodass der Nießbrauch in voller Höhe seines Werts als eigenständige Schenkung anzusetzen ist.[7]

 

Rz. 9

In Fällen des § 25 ErbStG wurde bisher die gestundete Steuer nicht gem. § 14 Abs. 2 BewG berichtigt, wenn die Last durch Tod in den Grenzen des § 14 Abs. 2 BewG vorzeitig weggefallen ist, weil dies keinen Einfluss auf die Höhe der gestundeten Steuer hatte.[8] Diese Voraussetzungen liegen bei Erwerben, für die die Steuer nach dem 31.12.2008 entsteht, nicht mehr vor, sodass § 14 Abs. 2 BewG in diesen Fällen zu beachten ist.[9]

[1] R E 25 Abs. 2 ErbStR 2019.
[2] Vgl. Breithaupt, ErbStG 2009, 67; Korn/Carle, KÖSDI 2009, 16514 ff.; Geck, DStR 2009, 1005; einen Überblick mit praktischen Bsp. gibt Siebert, ErbR 2010, 9.
[3] R E 25 Abs. 3 ErbStR 2019; vgl. auch Heine, UVR 2011, 242 f.
[5] BFH v. 29.1.1992, II R 41/89, BStBl II 1992, 420; Gebel, in T/G/J/G, § 25 Rz. 75.
[7] R E 25 Abs. 4 S. 2 ErbStR 2019.
[9] R E 25 Abs. 5 S. 3 ErbStR 2019.

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