FG Düsseldorf Urteil vom 21.03.2012 - 4 K 2878/09 AO

vorläufig nicht rechtskräftig

Revision zugelassen durch das FG

Entscheidungsstichwort (Thema)

Anrechnung von Körperschaftsteuer auf Dividenden ausländischer Kapitalgesellschaften

Leitsatz (redaktionell)

1. Nach Art. 1 Abs. 1, Art. 6 Abs. 1 RL 88/361/EWG ist § 36 Abs. 2 Nr. 3 EStG auch für die Veranlagungszeiträume 1988 – 1993 dahingehend auszulegen, dass es bei der Anrechnung von Körperschaftsteuer einer Gesellschaft auf deren unbeschränkte Körperschaftsteuerpflicht im Inland nicht ankommt.
2. Die tatsächliche Körperschaftsteuerbelastung für die ausgeschütteten Dividenden muss in einer der Bescheinigung nach § 44 Abs. 1 Satz 1 Nrn. 1 bis 6 KStG gleichwertigen Weise nachgewiesen werden.
3. Dazu ist es unabdingbar, aufgrund der der Dividendenzahlung zu Grunde liegenden Ausschüttungsentscheidung der jeweiligen Gesellschaft den Zeitraum, in dem der Gewinn entstanden ist, festzustellen und aufgrund dieses Zeitraums die sich für den Gewinn ergebende konkrete Körperschaftsteuerbelastung zu ermitteln (Anschluss an Urteil des FG Münster vom 19.01.2012, 5 K 105/07 E).

Normenkette

EStG 1990 § 36 Abs. 2 Nr. 3 S. 4 Buchst. b, § 44 Abs. 1 S. 1; EWGV Art. 67; EGV Art. 73b, 73d; EG Art. 56, 58; RL 88/361/EWG Art. 1 Abs. 1, Art. 6 Abs. 1; AO § 90 Abs. 2, § 130 Abs. 1, § 218 Abs. 2

Streitjahr(e)

1988, 1989, 1990, 1991, 1992, 1993

Tatbestand

Die Kläger begehren die Anrechnung ausländischer Körperschaftsteuer auf ihre Einkommensteuer.

Die Kläger sind Erben nach dem am ...... verstorbenen A (Erblasser). Von 1987 bis 1994 erhielt der Erblasser über eine ihm zuzurechnende Stiftung, die Depots bei einer schweizer und später bei einer liechtensteinischen Bank unterhielt, Dividenden, die im Rahmen einer Selbstanzeige vom ............. angegeben wurden.

Im Einzelnen handelte es sich u.a. um folgende Zahlungen:

Jahr	Datum	Gesellschaft	Dividende	Währung
1988	27.09.88		30.000,00	hfl
	21.11.88		2.250,00	hfl
	21.11.88		1.500,00	hfl
1989	19.05.89		20.500,00	hfl
	26.09.89		16.250,00	hfl
	28.04.89		4.800,00	sfr
	05.05.89		3.070,50	sfr
	05.05.89		2.047,00	sfr
	17.08.89		3.210,00	sfr
	18.09.89		1.475,00	sfr
	19.07.89		4.699,17	GBP
1991	22.05.91		6.050,00	sfr
	24.05.91		7.660,00	hfl
	18.09.91		4.500,00	hfl
	19.12.91		7.400,00	hfl
1992	01.06.92		193,75	GBP
	01.10.92		225,00	GBP
	11.05.92		7.500,00	hfl
	12.05.92		3.000,00	hfl
	22.05.92		10.200,00	hfl
	09.06.92		3.120,00	hfl
	10.06.92		1.000,00	hfl
	31.08.92		1.650,00	hfl
	08.09.92		3.500,00	hfl
	08.09.92		2.812,50	hfl
	08.09.92		-875,00	hfl
	14.09.92		18.720,00	hfl
	09.11.92		6.031,00	hfl
	19.06.92		20.272,50	FF
	26.06.92		2.520,00	FF
	26.06.92		12.036,00	FF
	29.06.92		7.250,00	FF
	02.07.92		13.000,00	FF
	06.07.92		6.150,00	FF
	15.07.92		51.824,00	FF
1993	23.04.93		3.500,00	hfl
	23.04.93		3.750,00	hfl
	05.05.93		17.522,50	hfl
	10.05.93		1.530,00	hfl
	04.05.93		25.220,00	hfl
	09.06.93		1.650,00	hfl
	09.09.93		780,25	hfl
	13.09.93		19.420,00	hfl
	15.09.93		2.625,00	hfl
	15.09.93		2.812,50	hfl
	15.11.93		6.031,00	hfl
	17.11.93		3.200.000	LIT
	17.11.93		320.000	LIT
	17.05.93		28.670,00	FF
	01.06.93		11.434,00	FF
	03.06.93		34.125,00	FF
	16.06.93		26.500,00	FF
	16.06.93		503,50	FF
	25.06.93		17.440,00	FF
	25.05.93		16.320,00	FF
	30.06.93		20.000,00	FF
	07.07.93		27.200,00	FF
	19.07.93		25.775,00	FF
	20.09.93		1.332,00	GBP
	20.09.93		1.128,75	GBP

Gegen die aufgrund der Selbstanzeige ergangenen Steuerbescheide für die Jahre 1988 und 1989 vom 12.02.1998 und für die Jahre 1991 bis 1993 vom 21.01.1998 legte der Erblasser fristgerecht Einspruch ein. Die Einspruchsverfahren endeten aufgrund einer tatsächlichen Verständigung vom ............. mit Bescheiden vom gleichen Tag.

Kurz zuvor, am 25.01.2007 hatten die Kläger beim Beklagten beantragt, die Körperschaftsteuer für die oben angegebenen, mit Belegen bezeichneten Erträge anzurechnen und im Ergebnis zu erstatten. Dieser Antrag wurde in der tatsächlichen Verständigung nicht mehr berücksichtigt. Vielmehr beurteilte der Vertreter der Finanzverwaltung den Antrag als ausreichend substantiiert. Im Einzelnen wurde dazu nur nachrichtlich unter Punkt 3.5 der tatsächlichen Verständigung ausgeführt:

Über die eventuellen Auswirkungen aus dem EuGH-Verfahren Meilicke C292/04 wird in einem gesonderten Antragsverfahren entschieden. Dieser Antrag ist am 25.01.2007 beim FA eingegangen und wird als ausreichend substantiiert beurteilt.

Soweit sich aus dem Antrag noch steuerliche Auswirkungen ergeben können, soll nach einvernehmlicher Auffassung der Beteiligten verfahrensrechtlich noch eine Berücksichtigung erfolgen. Über das Vorliegen der materiellen Voraussetzungen wird unter Berücksichtigung der noch zu erwartenden Verwaltungsentscheidungen (BMF-Schreiben und Erlasse) entschieden.

Mit Schreiben vom 04.07.2008 teilte der Beklagte mit, bezüglich der formalen Voraussetzungen für die Anrechnung ausländischer Körperschaftsteuer aus erhaltenen Dividenden ausländischer Gesellschaften werde bestätigt, dass der Antrag vom 25.01.2007 mit Bankbelegen eingereicht worden sei. Im Rahmen der tatsächlichen Verständigung sei der Antrag als ausreichend substantiiert beurteilt worden. Weiterhin habe Einvernehmen darüber be...