Schwarz/Pahlke/Keß, AO § 251 Vollstreckbare Verwaltungsakte / 4.11.2 KraftSt

Rz. 145

Die KraftSt entsteht nach § 6 KraftStG mit Beginn des jeweiligen Entrichtungszeitraums oder mit Beginn der Steuerpflicht. Entrichtungszeitraum ist nach dem Grundsatz des § 11 Abs. 1 KraftStG ein Jahr, wobei die Steuer im Voraus zu entrichten ist. Es ist hierbei eine zeitanteilige Aufteilung für den Zeitraum vor und nach der Eröffnung des Insolvenzverfahrens nach Tagen vorzunehmen.^[1] Die KraftSt vor der Eröffnung ist Insolvenzforderung^[2], die Steuer nach der Eröffnung ist Masseverbindlichkeit.^[3] Voraussetzung ist allerdings, dass das Kfz auch tatsächlich Teil der Insolvenzmasse ist.^[4] Die Steuerpflicht endet erst mit der Ab- oder Ummeldung des Fahrzeugs, auch wenn es aufgrund einer Sicherungsübereignung zunächst nicht zur Insolvenzmasse gehört hat.^[5] Zur Festsetzung der KraftSt gegen den Insolvenzverwalter FG Rheinland-Pfalz v. 23.2.2007, 4 K 1138/05, EFG 2007, 1110, bestätigt durch BFH v. 29.8.2007, IX R 20/07, BFH/NV 2008, 111. S. a. Zens, NWB 2012, 2397. Unterlag das Kfz bereits vor der Eröffnung des Insolvenzverfahrens einer Zwangsverwaltung, was insbesondere im landwirtschaftlichen Bereich der Fall sein kann, ist die Steuer keine Masseverbindlichkeit.^[6]

[1] BFH v. 8.7.1997, VII B 89/97, BFH/NV 1998, 86; BFH v. 16.11.2004, VII R 63/03, BStBl II 2005, 309; BFH v. 8.9.2009, II B 62/09, BFH/NV 2010, 67; BFH v. 26.11.2013, VII B 243/12, BFH/NV 2014, 581.

[2] Jatzke, in HHSp, AO/FGO, § 251 AO Rz. 394.

[3] S. im Einzelnen Frotscher, Besteuerung bei Insolvenz, 9. Aufl. 2021, 276f.; BFH v. 29.8.2007, IX R 4/07, BFH/NV 2007, 2428.

[4] BFH v. 8.9.2011, II R 54/10, BFH/NV 2012, 133.

[5] FG Köln v. 7.6.2005, 6 K 341/03, EFG 2007, 544.

[6] FG München v. 23.3.2011, 4 K 812/08, DStRE 2012, 701, bestätigt durch BFH v. 1.8.2012, II R 28/11, BStBl II 2013, 131.