Schwarz/Pahlke/Keß, AO § 149 Abgabe der Steuererklärungen / 2 Steuererklärungspflicht kraft Gesetzes (§ 149 Abs. 1 AO)

Rz. 28

Nach § 149 Abs. 1 S. 1 AO bestimmen die Steuergesetze, wer zur Abgabe einer Steuererklärung verpflichtet und wann die Steuererklärung abzugeben ist. Die Vorschrift hat lediglich deklaratorische Bedeutung, da sie gemäß Art. 20 Abs. 3 GG nur eine bestehende Rechtslage beschreibt. Gesetz i. d. S. ist jede Rechtsnorm, also auch eine Rechtsverordnung.^[1] Verwaltungsanweisungen, die nur behördeninterne Bindungswirkung und keine Gesetzesqualität haben, können hingegen keine Steuererklärungspflicht begründen.^[2] Für die Begründung der Erklärungspflicht genügt die generelle Beschreibung des erklärungspflichtigen Personenkreises im Gesetz.^[3]

Rz. 29

Beispiele für gesetzliche Erklärungspflichten:^[4]

Einkommensteuer	Jahreserklärung: § 25 Abs. 3 EStG i. V. m. § 56 EStDV
Lohnsteueranmeldung	§ 41a EStG
Kapitalertragsteueranmeldung	§ 45a EStG
Feststellung	§ 181 Abs. 2
Gewerbesteuer	§§ 14a, 35c Nr. 1e GewStG i. V. m. § 25 GewStDV
Körperschaftsteuer	Jahreserklärung: § 49 KStG
Umsatzsteuer	Jahreserklärung: § 18 Abs. 3 UStG Voranmeldung: § 18 Abs. 1 UStG

Rz. 30

Keine gesetzliche Erklärungspflicht begründet § 31 ErbStG. Die Regelung beschreibt nur, wen die Finanzbehörde zur Abgabe der ErbSt-Erklärung auffordern darf. Erst die Aufforderung zur Abgabe der Steuererklärung begründet in diesem Fall die Erklärungspflicht.^[5] Dies gilt auch für die Erklärungspflicht des Testamentsvollstreckers.^[6] Die Pflicht zur Abgabe der Steuererklärungen betreffend die gesonderte und einheitliche Feststellung der Einkünfte, die USt und die GewSt folgt aus § 149 Abs. 1 S. 1, Abs. 2 AO i. V. m. § 180 Abs. 1 Nr. 2 Buchst. b AO, § 181 Abs. 2 Nr. 2 AO sowie aus § 18 Abs. 3 UStG und aus § 14a GewStG.^[7]

Rz. 31

Eine gesetzliche Verpflichtung zur Abgabe einer Einheitswerterklärung für eine Nachfeststellung besteht nicht. Nach § 28 Abs. 1 BewG sind Erklärungen zur Feststellung des Einheitswerts lediglich auf Hauptfeststellungszeitpunkte abzugeben.^[8] Auf Nachfeststellungs- und Fortschreibungszeitpunkte ist gem. § 149 Abs. 1 S. 2 AO zur Abgabe einer Einheitswerterklärung lediglich derjenige verpflichtet, der hierzu von der Finanzbehörde aufgefordert wird.^[9]

[1] Pahlke, in Schwarz/Pahlke/Keß, AO/FGO, § 4 AO Rz. 3.

[2] Niedersächsisches FG v. 2.4.1987, III 48/86, EFG 1987, 473.

[3] BFH v. 17.2.1993, II R 83/90, BStBl II 1993, 580.

[4] S. hierzu auch Seer, in Tipke/Kruse, AO/FGO, § 149 AO Rz. 3; Klein/Rätke, AO, 16. Aufl. 2022, § 149 Rz. 2.

[5] Rz. 13; vgl. BFH v. 9.6.1999, II B 101/98, BFH/NV 1999, 1426; BFH v. 17.2.2010, II R 38/08, BFH/NV 2010, 1236.

[6] FG Düsseldorf v. 26.1.2011, 4 K 1956/10 Erb, EFG 2011, 1081.

[7] BFH v. 22.5.2001, VII R 79/00, BFH/NV 2001, 1369.

[8] Seer, in Tipke/Kruse, AO/FGO, § 149 AO Rz. 5.

[9] BFH v. 4.2.2009, II R 30/07, BFH/NV 2009, 894.