Rückstellung, Abbruchverpflichtung

Wo die Probleme sind:

• Das richtige Konto
• Schätzung der Abbruchkosten (Verpflichtungsbetrag)
• Berechnung der jährlichen Veränderung des Verpflichtungsbetrags
• Bestimmung der Auf- und Abzinseffekte

1 So kontieren Sie richtig!

Praxis-Wegweiser: Das richtige Konto
Kontobezeichnung	SKR 03	SKR 04	Eigener Kontenplan	Bilanz/GuV-Position
Sonstige Rückstellungen	0970	3070		Sonstige Rückstellungen
Zinsaufwand aus der Abzinsung von Rückstellungen	2144	7362		Zinsen und ähnliche Aufwendungen
Zinsertrag aus der Abzinsung von Rückstellungen	2684	7142		Zinsen und ähnliche Erträge
Erträge aus der Auflösung von Rückstellungen	2735	4930		Sonstige betrieblichen Erträge

So kontieren Sie richtig!

Die Abbruchkosten, die Sie einer Rückstellung zuführen, können Sie auf das Konto "Sonstige Rückstellungen" (SKR 03: 0970; SKR 04:3070) buchen.

Die Gegenbuchung erfolgt z. B. auf das Konto "Grundstücksaufwendungen, betrieblich" (SKR 03: 4290; SKR 04: 6350).

Buchungssatz:

Grundstücksaufwendungen

an Sonstige Rückstellungen

2 Praxis-Beispiel für Ihre Buchhaltung: Abbruchverpflichtung für eine errichtete Lagerhalle auf einem gepachteten Grundstück

Die A-GmbH errichtet zum 1.1.01 (Fertigstellung) auf einem gepachteten Grundstück eine Lagerhalle. Die vertraglichen Vereinbarungen sehen vor, dass nach Beendigung des Pachtvertrags der ursprüngliche Zustand wieder herzustellen ist, d. h. die Lagerhalle abzureißen ist. Der Pachtvertrag endet am 31.12.10. Die Kosten zur Beseitigung des Gebäudes werden am 31.12.01 nach aktuellen Preisverhältnissen auf 100.000 EUR geschätzt. Die A-GmbH erwartet jährliche Preissteigerungen von 2 %. Die Schätzung erweist sich als zutreffend und entspricht den tatsächlichen Preissteigerungen.

Die A-GmbH bildet für die vertragliche Verpflichtung zum Abriss und der Entfernung der Lagerhalle zum 31.12.01 eine Rückstellung in der Handelsbilanz.

2.1 Erfassung in der Handelsbilanz

Die A-GmbH berechnet den nominellen Verpflichtungsbetrag zum Zeitpunkt des Abbruchs zum 31.12.10 unter Berücksichtigung der erwarteten Preissteigerungen wie folgt:

Um die Preisverhältnisse zum Zeitpunkt der Erfüllung (31.12.10) zu berücksichtigen, berechnet die A-GmbH den nominellen (bzw. unabgezinsten) Verpflichtungsbetrag zum 31.12.10 unter Berücksichtigung einer jährlichen Preissteigerung. Bei einem unterstellten jährlichen Preisanstieg von 2 % p. a. ergibt sich ein nomineller Verpflichtungsbetrag von 119.509,30 EUR (= 100.000 × (1 + 0,02)⁹).

Obwohl die Verpflichtung von Anfang an in voller Höhe besteht, sammelt die A-GmbH den nominellen Verpflichtungsbetrag i. H. v. 119.509,30 EUR linear über die Vertragslaufzeit an. Den anteiligen jährlichen Verpflichtungsbetrag, der jährlich der Rückstellung (abgezinst) zuzuführen ist, errechnet die A-GmbH zum 31.12.01, indem sie den Betrag von 119.509,30 EUR durch die Verteildauer (bzw. Verpflichtungsperiode) von 10 Jahren dividiert (Tab. 1, Spalte e). Die Verteildauer ist der Zeitraum von der Entstehung der Verpflichtung bis zum Zeitpunkt der Erfüllung (bzw. des letzten Bilanzstichtags davor). Im Fall der A-GmbH entspricht die Verteildauer 10 Jahren (vom 1.1.01 bis 31.12.10).

Den unabgezinsten Rückstellungsbetrag (Tab. 1, Spalte f) zum jeweiligen Bilanzstichtag errechnet die A-GmbH durch Multiplikation des anteiligen jährlichen Verpflichtungsbetrag (Spalte e) zum jeweiligen Bilanzstichtag mit der abgelaufenen Laufzeit der Rückstellung in Jahren (Spalte a). Im ersten Jahr entspricht der Zuführungsbetrag (Spalte g) genau dem angesammelten Verpflichtungsbetrag von 11.950,90 EUR (Spalte f), da erst ein Jahr der Laufzeit abgelaufen ist.

Im Fall der A-GmbH ist der anteilige jährliche Verpflichtungsbetrag (Spalte e) über die Laufzeit konstant, da sich der Verpflichtungsbetrag von 119.509,30 EUR (Spalte d) nicht ändert. Deshalb stimmen die Werte der Spalte g in Tab. 1 mit den Werten der Spalte e überein. Im Falle der Änderung der Schätzung des nominellen Verpflichtungsbetrags (Spalte d) ergeben sich in beiden Spalten z. T. unterschiedliche Werte.

Insgesamt ergibt sich folgender Verlauf für den nominellen Verpflichtungsbetrag und dessen Veränderung:

Bilanzstichtag	Abgelaufene Laufzeit (Jahre)	Verteildauer	Restlaufzeit (Jahre)	Nomineller Verpflichtungsbetrag	Jährlich anteiliger nomineller Verpflichtungsbetrag	Angesammelter nomineller Verpflichtungsbetrag	Jährliche Erhöhung des nominellen Verpflichtungsbetrags
	a	b	c = b – a	d	e = d / b	f = e × a	g = ft -f(t-1)
31.12.01	1	10	9	119.509,30	11.950,90	11.950,90	11.950,90
31.12.02	2	10	8	119.509,30	11.950,90	23.901,90	11.950,90
31.12.03	3	10	7	119.509,30	11.950,90	35.852,80	11.950,90
31.12.04	4	10	6	119.509,30	11.950,90	47.803,70	11.950,90
31.12.05	5	10	5	119.509,30	11.950,90	59.754,60	11.950,90
31.12.06	6	10	4	119.509,30	11.950,90	71.705,60	11.950,90
31.12.07	7	10	3	119.509,30	11.950,90	83.656,50	11.950,90
31.12.08	8	10	2	119.509,30	11.950,90	95.607,40	11.950,90
31.12.09	9	10	1	119.509,30	11.950,90	107.558,30	11.950,90
31.12.10	10	10	0	119.509,30	11.950,90	119.509,30	11.950,90

Tab. 1: Ermittlung der nominellen Verpflichtungsbeträge zum jeweiligen Bilanzstichtag und deren jährliche Veränderungen (Handelsbilanz)

Da die Rückstellung eine Laufzeit von mehr als einem Jahr aufweist, ist diese ...