Rn. 95
Stand: EL 154 – ET: 11/2021
Die Abschreibungszeiträume nach HB (ab BilMoG, s Rn 89) und StB sind für den Firmenwert/Geschäftswert unterschiedlich:
| Handelsbilanz | Steuerbilanz |
|---|---|
| idR Abschreibung auf voraussichtliche Nutzungsdauer, § 253 Abs 3 S 4 HGB, im Anhang Angabepflicht betreffend Abschreibungszeitraum bei entgeltlich erworbenem Geschäfts- oder Firmenwert, § 285 Nr 13 HGB | Feste lineare Abschreibung auf 15 Jahre (§ 7 Abs 1 S 3 EStG; kritisch dazu Eder, NWB F 17, 1965) |
Fazit: Es kann eine Diskrepanz zwischen HB und StB entstehen; Rechtsfolge für die HB s §§ 274, 274a Nr 4 HGB; s Rn 292a, 292b, 294b und Grotte/Larenz in Beck'scher Bilanzkommentar, 12. Aufl 2020, § 274 HGB Rz 31 mit Bsp).
Rn. 96
Stand: EL 154 – ET: 11/2021
Der steuerliche Abschreibungszeitraum von 15 Jahren steht aber einer Teilwertabschreibung nicht entgegen, falls dessen Voraussetzungen vorliegen (glA Schoor, DStZ 2000, 667), zB:
- wenn sich die Geschäftsbeziehungen zu den Kunden grundlegend negativ verändert haben (BFH BStBl II 1977, 595; ferner s Rn 100 "Kundenstamm") oder
- die wirtschaftliche Entwicklung des Unternehmens zeigt, dass seine Rentabilität nachhaltig gesunken ist (BFH BStBl II 1983, 667). S dazu Eder, NWB F 17, 1965.
Rn. 97
Stand: EL 154 – ET: 11/2021
Der Praxiswert von Freiberuflern unterliegt nicht den Regeln des § 7 Abs 1 S 3 EStG (s Rn 90).
Rn. 98
Stand: EL 154 – ET: 11/2021
Beispiel:
Der StPfl erwirbt am 01.08.2021 das gewerbliche Einzelunternehmen (Wj = Kj) eines anderen StPfl. Auf den Geschäftswert entfällt ein Kaufpreisteil von EUR 300 000. Der Geschäftswert ist wie folgt abzuschreiben – bei angenommen unveränderter Rechtslage:
| (1) 01.08.2021–31.12.2021: | 5/12 (= zeitanteilig) × 1/15 (§ 7 Abs 1 S 3 EStG) × EUR 300 000 |
8 333,33 EUR |
| (2) 01.01.2022–31.12.2035: | je 1/15 (§ 7 Abs 1 S 3 EStG) × EUR 300 000 | 280 000,00 EUR |
| (3) 01.01.2036–31.07.2036: | 7/12 (= zeitanteilig) × 1/15 (§ 7 Abs 1 S 3 EStG) × EUR 300 000 |
11 666,67 EUR |
| Summe: | 300 000,00 EUR |
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