Rn. 165

Stand: EL 154 – ET: 11/2021

Wird ein WG dem BV entnommen und im PV für die Einkünfteerzielung verwendet (zB Gebäude des BV wird ins PV überführt), stellt sich die Frage, wie diese Entnahme anzusetzen ist:

 
Grundsatz Ausnahmen
Entnahme zum Teilwert (§ 6 Abs 1 Nr 4 S 1 EStG mit Sonderregelungen für die Nutzungsentnahme in § 6 Abs 1 Nr 4 S 2, 3 EStG)
 

Rn. 166

Stand: EL 154 – ET: 11/2021

Eine klare gesetzliche Regelung fehlt aber für die AfA-Bemessungsgrundlage des jetzt im PV befindlichen WG. Dabei gilt Folgendes:

(1)

Die stillen Reserven wurden steuerlich erfasst (= aufgedeckt und versteuert).

Es entscheidet der Teilwert/gemeine Wert (BFH BStBl II 1983, 759; 1992, 969; 2000, 656; BFH/NV 1994, 476; 1995, 1055; 1995, 1056; 2009, 1866; FG Ha v 29.03.2019, 3 K 287/17, DStRK 2019, 209, Rev Az des BFH IX R 13/19). Dies wird damit begründet, dass die Entnahme ein anschaffungsähnlicher Vorgang ist (BFH BStBl II 1983, 759; 2000, 656). Dies gilt auch, wenn der Aufgabegewinn (= Fall der Betriebsaufgabe) wegen des Freibetrages nach § 16 Abs 4 EStG steuerfrei ist (BFH BStBl II 2000, 656; H 7.3 EStH 2020 "Überführung in das PV").

(2)

Die stillen Reserven wurden irrtümlich nicht erfasst

(a) für Ansatz des zutreffenden Werts als AfA-Bemessungsgrundlage: BFH BStBl II 1992, 969 – XI. Senat (dh der StPfl kann einen zu niedrigen und das FA einen überhöhten Entnahmewert geltend machen), Ausnahme: bei tatsächlicher Verständigung zwischen StPfl und FA ist am tatsächlich angesetzten (= falschen) Wert festzuhalten (BFH aaO).
(b) für Ansatz der ursprünglichen AK/HK als AfA-Bemessungsgrundlage: BFH BFH/NV 1994, 476 – X. Senat betreffenden Entnahme eines Gebäudes iRd Betriebsaufgabe ins PV), bezeichnet vom X. Senat als "Abgrenzung" zu BFH BStBl II 1992, 969, tatsächlich wohl aber eine Divergenz; s auch Kulosa in Schmidt, § 7 EStG Rz xxx, 40. Aufl 2 021 119; ebenso BFH BFH/NV 1995, 1055 1996, 319;BStBl II 2000, 656; BFH/NV 2009, 1866; FG Ha v 29.03.2019, 3 K 287/17, DStRK 2019, 209, Rev Az des BFH IX R 13/19.
(c) für Ansatz des bei der Entnahme angesetzten (falschen) Werts: H 7.3 EStH 2020 "Überführung in das PV".
(3)

Die stillen Reserven wurden kraft gesetzlicher Regelung nicht erfasst (= iF § 52 Abs 15 EStG aF bis 1998, dh, der StPfl entnahm aus seinem luf BV eine Wohnung erfolgsneutral und vermietete diese anschließend).

Es entschieden die ursprünglichen AK/HK (BFH BStBl II 1994, 749; 2000, 656; BFH/NV 1995, 19; 1995, 287; FG Ha EFG 1995, 1015 rkr; H 7.3 EStH 2020 "Überführung in das PV"; aA Obermeier, NWB F 3, 9191).

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