Schrifttum:
Hottmann, HK von Gebäuden, StBp 1991, 265; IDW, RS HFA 31: Aktivierung von HK, WPg 2010, 798;
Rodermond, Aktivierungswahlrecht für HK in der StB, WPg 2016, 818.
Verwaltungsanweisungen:
Rn. 600
Stand: EL 156 – ET: 02/2022
Abbruch
Abbruchmaterial
führt bei Wiederverwendung für den Neubau zu HK s Rn 591ff.
Abfindung
Abfindungen anlässlich der Errichtung eines Gebäudes, zB für die Aufgabe von Nutzungsrechten, sind HK (BFH BStBl II 1976, 184; 1983, 451).
Ablösekosten
für Stellplätze sind HK (BFH BStBl II 1984, 702; BFH/NV 1990, 504; H 6.4 EStH 2020 "Stellplätze").
Absicherungskosten
zB für eine Baugrube sind HK (BFH v 12.06.1978, BStBl II 1978, 620).
Abstandszahlung
zur Räumung eines Grundstücks s Rn 168: keine HK.
Abwehrkosten
für den Verzicht auf die Erhebung nachbarrechtlicher Einwendungen gegen den Bau sind HK (FG Münster EFG 1975, 357).
Alarmanlage
ist HK des Gebäudes, auch bei nachträglichem Einbau (BFH BStBl 1979, 738; 1993, 544 für Tresoranlagen uÄ; bei Banken liegen Betriebsvorrichtungen vor, so BMF v 31.03.1992, BStBl I 1992, 342 Rz 33).
Altlastenentsorgung
ist Erhaltungsaufwand bei bereits genutztem Gebäude; bei erheblicher Steigerung des Gebrauchswertes uU HK; s Rn 303f.
Anbau
Zahlung für Genehmigung zum Anbau an Nachbargrundstück führt zu HK.
Anliegerbeitrag
s Rn 652ff
Anschaffungsnahe Herstellungskosten
s Rn 579f
Ansiedlungsbeitrag
s Rn 648ff
Anwaltskosten
sind so zu behandeln wie der Prozessgegenstand (BFH BFH/NV 1995, 382).
Arbeitsleistung
eigene des Unternehmers gehört nicht zu den HK (BFH BStBl III 1955, 238; BStBl II 1995, 713; H 6.4 EStH 2017).
Architektenhonorar
gehört zu den HK des Gebäudes.
Aufteilung von Großwohnungen
in kleinere Einheiten führt zu HK (RFH RStBl 1935, 1208; BFH BStBl II 1983, 728). Die Änderung der Raumaufteilung kann in Extremfällen zu einer "Änderung der Wesensart" nach § 255 Abs 2 S 1 HGB führen. Bsp: Einrichtung von Einzelbüros bei einem bisherigen Großraumbüro.
Außenwand
eines Gebäudes: Die nachträgliche Ersetzung einer untauglichen Außenfassade durch anderes Material ist Erhaltungsaufwand (BFH BStBl II 1979, 435). Ausnahme: Bei Verkleidung mit ausgesprochen teurem Material, zB Natursteinplatten (s Rn 565).
Badezimmer
HK, wenn bislang ein solches nicht vorhanden war (BFH BStBl II 1996, 639).
Baubeschleunigungskosten
sind HK (BFH BStBl II 1987, 695; GrS BFH BStBl II 1990, 830).
Baubetreuung
kann zu HK oder zu Erhaltungsaufwand führen (BFH BStBl II 1980, 441).
Baugenehmigung
führt zu HK (BFH BStBl II 1983, 212; BFH/NV 2000, 696).
Bauherr
s Rn 262
Baumangel
Die Beseitigung führt zu HK (BFH BStBl II 1975, 574; 1987, 694; 1992, 805; 1995, 306; ferner s Rn 268, 550 u 537f zu vergeblichen Planungskosten).
Bauüberwachung
führt zu HK (BFH BStBl II 1987, 695; GrS BFH BStBl II 1990, 830).
Belüftungsanlage
gehört zum Gebäude und stellt HK des Gebäudes dar (GrS BFH BStBl II 1974, 132; s Rn 527).
Bewachung
s "Bauüberwachung"
Bewirtung
von Bauarbeitern und Handwerkern führt zu HK.
Breitbandanlage
zur Versorgung mit Telekommunikationsmitteln führt zu HK des Gebäudes (aA Pensel/Hild, DB 1989, 2348). Dies gilt jedenfalls für die erstmaligen Anschlussgebühren (FG Bln EFG 1991, 307 rkr).
Carport
führt zu Gebäude-HK (FG D'dorf EFG 1996, 309 rkr).
Dachausbau
s Rn 565
Einbauküche
Keine Gebäude-HK mit Ausnahme von Spüle und Kochherd (BFH BStBl II 1990, 514).
Einbaumöbel
sind idR selbstständige WG (GrS BFH BStBl II 1974, 132; 1974, 621; aA FG BdW EFG 1984, 602).
Einfriedung
s Rn 527
Einstellplatz
führt zu Gebäude-HK; auch s "Ablösekosten"
Entlüftungsanlage
s "Belüftungsanlage"
Erdarbeiten
Zu den HK eines Gebäudes (o einer Außenanlage) gehören die Aufwendungen für Erdarbeiten (Abtragung, Lagerung, Einplanierung bzw Abtransport des Mutterbodens, der Aushub des Bodens für die Baugrube, seine Lagerung und ggf sein Abtransport), aber auch die Kosten für das Freimachen des Baugeländes von Buschwerk und Bäumen, soweit dies für die Herstellung des Gebäudes und der Außenanlage erforderlich ist (BFH v 26.08.1994, BStBl 1995 II, 71). Sollte es durch die Erdarbeiten ausnahmsweise zu einer über seinen ursprünglichen Zustand hinausgehende wesentlichen Verbesserung des Grund und Bodens kommen, weil die Aufwendungen unmittelbar der erstmaligen oder einer wesentlich verbesserten Nutzung des WG Grund und Boden dienen, liegen nachträgliche HK des Grund und Bodens, ansonsten sofort abziehbare BA vor (BFH v 27.01.1994, BStBl II 1994, 512).
Erschließungsbeitrag
s Rn 648, Erschließungsmaßnahmen, kann AK, HK o Erhaltungsaufwand sein.
Fahrstuhl
führt zu Gebäude-HK, soweit nicht Betriebsvorrichtung (zB Lastenaufzug) s Rn 527. Der nachträgliche Einbau eines Fahrstuhls führt zu HK, da das Gebäude in seiner Substanz wesentlich verbessert wird (s Rn 572f; so auch Offerhaus, StBp 1980, 92).
Fahrtkosten
zur Baustelle führen zu HK des Gebäudes, nicht jedoch kalkulatorischer Unternehmerlohn.
Fenster
Renovierungen zum Schallschutz und zur Isolierung bilden Erhaltungsaufwand (BMF v 16.12.1996, BStBl I 1996, 1442).
Fernsehüberwachungsanlage
sind Gebäude-HK.
Feuerlöschanlage
gehört zu den...
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