Littmann/Bitz/Pust, Das Einkommensteuerrecht, EStG § 6 B ... / fd) ABC des Lifo-Verfahrens

Rn. 139

Stand: EL 133 – ET: 01/2019

Automobilhändler

Zur technischen Ausgestaltung s Weber/Standke, BB 1993, 399 und Hörtig/Uhlich, DB 1994, 1045. Der BFH hat sich hierzu nicht geäußert (s Rn 119).

Chemische Industrie

Zur technischen Ausgestaltung und Gruppenbildung (s Hörtig/Puderbach, DB 1991, 977).

Fremdwährungs-AK

können nach dem Lifo-Verfahren ermittelt werden (s Autenrieth in FS Hans Luik 1991, 16).

GoB-Konformität

s Rn 135, 119

Hausgeräteindustrie

Zur technischen Ausgestaltung (s Schultz/Fischer, WPg 1989, 526).

Hochregallager

Wenn das Rechenprogramm des Hochregallagers systematisch die Fifo-Verbrauchsfolge unterstellt, soll das Lifo-Verfahren nicht anwendbar sein (s Müller-Gatermann in Herzig Hrsg, Vorratsbewertung nach der Lifo-Methode, 1990, 41); aA Weber/Standke, BB 1993, 399 sowie Herzig/Gasper, DB 1992, 1302. Sofern die Lagersteuerung nach Maßgabe eines Zufallgenerators erfolgt, ist uE eindeutig das Lifo-Verfahren anwendbar. Nach Auffassung der FinVerw ist bei Zuordnung der individuellen AK zu jedem WG aufgrund der eingesetzten EDV-Systeme das Lifo-Verfahren nicht anwendbar (BMF v 12.05.2015, BStBl I 2015, 462).

Komponentenbewertung

s Rn 133

Layer-Bildung

s Rn 122ff und R 6.9 Abs 4 EStR 2012.

Leicht verderbliche Ware

sind nach Verwaltungsauffassung der Lifo-Bewertung nicht zugänglich (R 6.9 Abs 2 S 2 EStR 2012). Als leicht verderblich gelten nach Verwaltungsauffassung Vorräte mit weniger als 12 Monaten Haltbarkeit (BMF v 12.05.2015, BStBl I 2015, 462).

Mehrbestand

können beim Perioden-Lifo mit dem Anfangsbestand zusammengefasst oder in einem besonderen Posten (Layer s Rn 122ff) ausgewiesen werden (R 6.9 Abs 4 S 4 EStR 2012).

Minderbestand

müssen bei der Layer-Bildung gekürzt werden, und zwar beim letzten Layer beginnend (R 6.9 Abs 4 S 6 EStR 2012).

Mineralölwirtschaft

Zur Gruppenbildung s Utermark in Herzig (Hrsg), Vorratsbewertung nach der Lifo-Methode 1990, 43.

Preisunterschied

Sofern erheblich, stellen sie ein Anzeichen für Qualitätsunterschiede dar, die eine Zusammenfassung zu einer Lifo-Gruppe unmöglich machen (so FinVerw R 6.9 Abs 3 S 4 EStR 2012 und s Rn 119).

Qualitätsunterschied

Sofern erheblich, verhindern sie der FinVerw zufolge die Gruppenbildung (R 6.9 Abs 3 S 3 EStR 2012, s Rn 119).

Sekundärrohstoff- u Entsorgungswirtschaft

Zur Gruppeneinteilung s OFD Mchn DB 1992, 1602.

Tabakvorrat

In der Zigarettenindustrie Einteilung in sieben Gruppen (BMF DB 1992, 1103). Anwendungsfähigkeit von Lifo auch im Tabakwarenhandel bestätigt durch BayLfSt, VfG v 23.10.2009, DStR 2009, 2318.

Textilindustrie

Zur Gruppenbildung (s Jungkunz/Köbrich, DB 1989, 2285).

Weinwirtschaft

Zur Gruppenbildung BMF BStBl I 1990, 148.

Wertpapier

sind nicht nach der Lifo-Methode zu bewerten: Im BV BFH BStBl III 1966, 274; im PV zur Ermittlung des Veräußerungsgewinns nach § 23 EStG abgelehnt (BFH BStBl II 1994, 591).

Zuckerindustrie

Rohmaterial wird in der Zuckerindustrie in jeder Saison vollständig geräumt. Deshalb soll Lifo-Verfahren hier nicht anwendbar sein (A/D/S, § 256 HGB Rz 18, 6. Aufl).