Littmann/Bitz/Pust, Das Einkommensteuerrecht, EStG § 34c ... / d) Bsp für die Anrechnungsformel

Rn. 44

Stand: EL 144 – ET: 07/2020

Beispiel 1:

Inländische Einkünfte	EUR	50 000
Ausländische Einkünfte umgerechnet	EUR	25 000
Summe der Einkünfte (zur Europarechtswidrigkeit s Rn 20d)	EUR	75 000
Ausländische Steuer umgerechnet	EUR	5 000
zvE bei EUR 75 000	EUR	23 586

Formel:

Max anrechenbare ausl Steuer:	23 586 × 25 000	= EUR 7 862
	75 000

Die ausländische Steuer betrug EUR 5 000, sie war daher voll anrechenbar:

Deutsche ESt vor Anrechnung	EUR	23 594
./. ausländische Steuer	EUR	5 000
Deutsche ESt nach Anrechnung	EUR	18 594

Rn. 45

Stand: EL 144 – ET: 07/2020

Beispiel 2 (H 34c Abs 3 EStH 2012):

Hinweis: Die Berechnung nach H 34c Abs 3 EStH 2012 ist wegen Europarechtswidrigkeit überholt, s Rn 20d.

Ein verheirateter, über 65 Jahre alter StPfl hat in 2012

(1) gewerbliche Einkünfte	EUR	100 000
(2) andere Einkünfte	EUR	5 300
(3) SA und Freibeträge	EUR	6 140

In den gewerblichen Einkünften sind Darlehenszinsen von einem ausländische Schuldner iHv EUR 20 000 enthalten, für die im Ausland eine ESt von EUR 2 500 gezahlt werden musste. Nach Abzug der hierauf entfallenden BA einschließlich Refinanzierungskosten betragen die ausländischen Einkünfte EUR 6 500. Die auf die ausländischen Einkünfte entfallende anteilige deutsche ESt ergibt sich wie folgt:

Summe der Einkünfte (= (1) + (2))	EUR	105 300
./. Altersentlastungsbetrag, § 24a EStG	EUR	1 900
Gesamtbetrag der Einkünfte	EUR	103 400
./. SA und Freibeträge	EUR	6 140
zvE	EUR	97 260
ESt nach Splittingtabelle (Rechtslage VZ 2007)	EUR	24 586

Max anrechenbare ausl Steuer:	24 586 × 6 500	= EUR 1 518
	105 300

Die gezahlte ausländische Steuer iHv EUR 2 500 war also nur zu EUR 1 518 anrechenbar.

Beachte die Fortführung dieses Beispiels nach neuer Rechtslage ab 01.01.2015 in H 34c Abs 3 EStR 2012, s Rn 46g.