Rn. 480
Stand: EL 146 – ET: 10/2020
Durch DBA kann der ausländische (Quellen-)Steuersatz auf Dividenden und Zinserträge beschränkt sein (Art 10 Abs 2 OECD-MA, Art 11 Abs 2 OECD-MA). Die deutschen DBA (Übersicht in BMF v 15.02.2020, BStBl I 2020, 162) enthalten davon teilweise abweichende Regelungen (Übersicht für Art 10 OECD-MA bei Tischbirek/Specker in Vogel/Lehner, DBA, 6. Aufl. 2015, Art 10 Rz 67; für Art 11 OECD-MA bei Pöllath/Lohbeck in Vogel/Lehner, DBA, 6. Aufl. 2015, Art 11 Rz 48).
Rn. 481
Stand: EL 146 – ET: 10/2020
In der deutschen Verhandlungsgrundlage (BMF v 22.8.2013, IV B 2 – S 1301/13/10009) ist hingegen für Zinsen kein Quellensteuerrecht vorgesehen (Art 11 Abs 2 DE-VG), während für Dividenden die Quellensteuerregelung des OECD-MA übernommen wird (Art 10 Abs 2 DE-VG; Schönfeld/Ditz in Schönfeld/Ditz, DBA, 2. Aufl 2019, Anh 4).
Rn. 482
Stand: EL 146 – ET: 10/2020
Die Anrechnungsverpflichtung nach § 32d Abs 5 EStG im Falle eines DBA mit dem Quellenstaat der Zinsen erstreckt sich jeweils nur auf die nach dem DBA vorgesehene Besteuerung. Das BZSt veröffentlicht auf seiner Internetseite unter "Steuern International – Ausländische Quellensteuer" eine Übersicht der Sätze der anrechenbaren ausländischen Quellensteuer, die jährlich zum Stand 1. Januar aktualisiert wird (AbgSt-E BMF v 18.01.2016, BStBl I 2016, 85 Tz 208a). Für darüber hinausgehende Steuern muss der StPfl eine Erstattung im Quellenstaat beantragen (Boochs in Lademann, § 32d EStG Rz 23, Mai 2016).
Rn. 483
Stand: EL 146 – ET: 10/2020
Ein Abzug ausländischer Steuer ist durch den Verweis auf § 32d Abs 5 S 1 EStG auch in DBA-Fällen nicht möglich. Dies steht im Gegensatz zur Verwaltungsauffassung zu § 34c EStG, wo ein Abzug auch bei Anrechnungsverpflichtungen aus dem DBA auf Antrag möglich ist (R 34c Abs 5 EStR 2012).
Rn. 484
Stand: EL 146 – ET: 10/2020
Auch eine Anrechnung fiktiver Quellensteuern ist möglich, wenn ein DBA dies vorsieht. S hierzu FG Sa v 08.08.2013, 1 K 1374/12, EFG 2013, 1920.
Rn. 485
Stand: EL 146 – ET: 10/2020
Für die Anrechnung norwegischer Quellensteuer s BMF vom 15.11.2011, IV C 1 – S 2406/10/10001:002, DStR 2011, 2251 sowie AbgSt-E (BMF v 18.01.2016, BStBl I 2016, 85 Tz 207).
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