Rn. 510
Stand: EL 146 – ET: 10/2020
Die Günstigerprüfung umfasst alle Einkünfte aus KapVerm, die der StPfl in dem VZ, für den der Antrag gestellt wurde, bezogen hat (S 3; zur Unterscheidung von den Fällen des § 32d Abs 2 EStG Weiss, NWB 2017, 250, 255 mwN). Im Falle von Ehegatten oder Lebenspartnern (§ 2 Abs 8 EStG), die zusammenveranlagt werden (§ 26b EStG), gilt dies für die Summe ihrer KapErtr (S 4).
Diese KapErtr werden in die Ermittlung des zvE nach § 2 EStG (R 2 Abs 1 EStR 2012) einbezogen, § 2 Abs 5b EStG ist insoweit suspendiert (BFH v 30.11.2016, VIII R 11/14, BStBl II 2017, 443 Rz 47). Der SA-Abzug für KiSt nach § 10 Abs 1 Nr 4 EStG lebt insoweit wieder auf (AbgSt-E BMF BStBl I 2016, 85 Tz 150).
Rn. 511
Stand: EL 146 – ET: 10/2020
Auch iRd Günstigerprüfung ist das WK-Abzugsverbot nach § 20 Abs 9 EStG zu beachten, da § 32d Abs 6 S 1 EStG die – vollständige – Anwendung des § 20 EStG zur Ermittlung der Einkünfte anordnet. Der BFH hat in seinem Urt (BFH v 28.01.2015, VIII R 13/13, BStBl II 2015, 393; dazu Weiss, NWB 2016, 334) ausgeführt, dass der Rechtsauffassung der Vorinstanz (FG BdW v 17.12.2012, 9 K 1637/10, EFG 2013, 1041), die verfassungskonforme Auslegung des § 32d Abs 6 EStG müsse zur Suspendierung des WK-Abzugsverbots führen, nicht zuzustimmen sei.
Rn. 512
Stand: EL 146 – ET: 10/2020
Die Verlustverrechnungsvorschrift des § 20 Abs 6 EStG wird durch die Günstigerprüfung nach Auffassung des BFH insoweit suspendiert, als die horizontale Verlustverrechnung zwischen den dem gesonderten Steuertarif des § 32d Abs 1 EStG unterliegenden Einkünften aus KapVerm und den dem Steuertarif des § 32a EStG unterliegenden Einkünften aus KapVerm erreicht werden kann (BFH v 29.08.2017, VIII R 5/15, BStBl II 2018, 66).
Eine generelle (vertikale) Verlustverrechnung negativer Einkünfte aus KapVerm mit positiven Einkünften aus anderen Einkunftsarten im Wege der Günstigerprüfung ist hingegen gemäß § 20 Abs 6 S 2 EStG ausgeschlossen (BFH v 30.11.2016, VIII R 11/14, BStBl II 2017, 443).
Rn. 513
Stand: EL 146 – ET: 10/2020
Die bereits einbehaltene KapSt ist gemäß § 36 Abs 2 Nr 2 EStG anzurechnen, wodurch sich auch eine Erstattung ergeben kann (Sikorski, NWB 2016, 621, 624). Zur verfahrensrechtlichen Würdigung dieser Anrechnung auch FG Nds v 17.05.2017, 3 K 268/15, EFG 2018, 1333; Rev BFH VIII R 7/18.
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