Littmann/Bitz/Pust, Das Einkommensteuerrecht, EStG § 32 ... / C. Begriff u Ermittlung der Bezüge

Rn. 1041

Stand: EL 137 – ET: 08/2019

Zu den Bezügen gehören alle Einnahmen in Geld o Geldeswert, die nicht iRd einkommensteuerrechtlichen Einkunftsermittlung erfasst werden (BFH v 28.05.2009, III R 8/06, BStBl II 2010, 346), dh nicht steuerbare o für steuerfrei erklärte Einnahmen, R 32.10 Abs 2 EStR 2008, H 32.10 EStH 2011. Dazu gehören gem § 32 Abs 4 S 2 EStG aF (seit dem VZ 2002) auch die steuerfreien Gewinne nach den §§ 14, 16 Abs 4, 17 Abs 3 u § 18 Abs 3 EStG, ferner der Versorgungsfreibetrag nach § 19 Abs 2 EStG sowie in den VZ 2002 bis einschließlich 2008 der Sparerfreibetrag nach § 20 Abs 4 EStG aF sowie gem § 40b EStG pauschal besteuerte Einnahmen, vgl Loschelder in Schmidt, § 32 EStG Rz 54 (32. Aufl).

Zu den anzusetzenden Bezügen gehören insb, vgl R 32.10 EStR 2008 u H 32.10 EStH 2011 iVm 63.4.2.3 Abs 2 DA-FamEStG 2011:

• ausgezahlte Entgelt-, Lohn- u Einkommensersatzleistungen, wie zB ALG, Krankengeld, Mutterschaftsgeld u Zuschuss zum Mutterschaftsgeld;
• Elterngeld nach dem BEEG nur, soweit es den Mindesteigenbetrag je Kind in Höhe von 300 EUR (§ 2 Abs 5 EStG) bzw 150 EUR (§ 6 Abs 2 BEG) übersteigt;
• Elterngeld nach dem BErzGG;
• Verletztengeld u Verletztenrente aus der gesetzlichen Unfallversicherung; nach BFH v 17.12.2009, III R 74/07, BStBl II 2010, 552 ist die als Bezug anzusetzende Verletztenrente um die erforderlichen Aufwendungen des Kindes zur Behandlung einer gesundheitlichen Beeinträchtigung zu mindern, die diesem als Folge des Unfalls entstanden sind u die von der gesetzlichen Unfallversicherung nicht erstattet werden; aus Vereinfachungsgründen ist die Rente ansonsten jedenfalls um den dem Kind zustehenden Behinderten-Pauschbetrag zu mindern, BFH v 09.02.2012, III R 5/08, BStBl II 2012, 891; Teller, HFR 2012, 507;
• Renten aus der gesetzlichen Unfallversicherung, die auch dann bei den Einkünften u Bezügen des Kindes zu erfassen sind, wenn sie an die Stelle von Unterhaltsleistungen eines Elternteils getreten sind, BFH v 14.11.2000, VI R 52/98, BStBl II 2001, 489;
• Waisenrente in Höhe des Anteils, der nicht als Leibrente zu erfassen ist, BFH v 17.09.2008, III B 97/07, BFH/NV 2009, 144; Halbwaisenrente BFH v 12.06.2006, III B 189/05, BFH/NV 2006, 2055; BFH v 09.04.2014, III B 143/13, BFH/NV 2014, 1083; Unfall- u Hinterbliebenenrente BFH v 09.12.2004, VIII B 197/04, BFH/NV 2005, 867;
• Grundsicherung nach § 41ff SGB XII, BFH v 20.03.2013, XI R 51/10, BFH/NV 2013, 1088; Leistungen zur Sicherung des Unterhalts nach Maßgabe des SGB II (zB ALG II) o des SGB VIII (Kinder u Jugendhilfe), sofern von einer Rückforderung bei gesetzlich Unterhaltspflichtigen abgesehen wird, BFH v 20.03.2013, XI R 51/10, BStBl II 2004, 588;
• Bezüge nach § 3 Nr 2b, 3, 6, 9, 10, 27, 39, 58 EStG u nach § 3b EStG;
• Bezüge nach § 3 Nr 44 EStG, soweit sie zur Bestreitung des Lebensunterhalts dienen, R 32.10 Abs 2 Nr 3 EStR 2008;
• Bezüge nach § 3 Nr 5 u 11 EStG mit Ausnahme der Heilfürsorge u der steuerfreien Beihilfen in Krankheits-, Geburts-, u Todesfällen iSd Beihilfevorschriften des Bundes u der Länder;
• Leistungen nach BAföG, die als Zuschuss gewährt werden, BFH v 19.04.2007, III R 65/06, BStBl II 2008, 756; selbst dann, wenn sie später zurückgefordert werden, BFH v 31.07.2009, III B 178/07, BFH/NV 2009, 1809; der Erhalt eines Ausbildungsdarlehens führt weder zu stpfl Einnahmen noch zu kindergeldschädlichen Bezügen, deshalb kann die Rückzahlung des Darlehens weder bei den Einkünften noch bei den Bezügen berücksichtigt werden, BFH v 27.08.2010, III B 70/09, BFH/NV 2010, 2273;
• Einnahmen aus einem (ausländischen) Promotionsstipendium können als Bezüge zu erfassen sein, vgl BFH v 27.09.2012, III R 13/12, BStBl II 2014, 28; allerdings sind sie insoweit bei der Bezügeberechnung unberücksichtigt zu lassen, als das Stipendium für besondere Ausbildungszwecke bestimmt ist;
• Krankengeld, FG D'dorf v 12.12.2002, 14 K 6509/01 Kg, EFG 2003, 630;
• Schadenersatz nach § 844 Abs 2 BGB, BFH v 22.05.2002, VIII R 82/00, BFH/NV 2002, 1298;
• Mobilitätsbeihilfen, die der Förderung der betrieblichen Berufsausbildung dienen, BFH v 23.07.2002, VIII R 63/00, BFH/NV 2003, 24;
• die nach § 3 Nr 40 EStG steuerfrei bleibenden Beträge abzüglich der damit im Zusammenhang stehenden Aufwendungen iSd § 3c EStG;
• der über den Ertragsanteil hinausgehende Rentenbetrag aus der gesetzlichen Rentenversicherung, BFH v 14.11.2000, VI R 52/98, BStBl II 2001, 489; BFH v 16.04.2002, VIII R 76/01, BStBl II 2002, 525;
• Leistungen nach dem BVG (ausgenommen Leistungen zur Bestreitung eines durch Körperschaden bedingten Mehrbedarfs) u Leistungen der Pflegeversicherung nach § 3 Nr 1 Buchst a EStG;
• Berufsausbildungsbeihilfe (Nachzahlung) BFH v 18.03.2009, III R 95/06, BFH/NV 2009, 1614;
• Geld u Sachbezüge (Unterkunft u Verpflegung) von Wehrdienst- u Zivildienstleistenden einschließlich Weihnachtsgeld u Entlassungsgeld;
• Geld u Sachbezüge im Rahmen eines Au-pair-Verhältnisses im Ausland, BFH v 22.05.2002, VIII R 74/01, BStBl II 2002, 695; BFH v 27.10.2004, VIII R 8/04, BFH/NV 2005, 536;
• Einkünfte u Leistun...