Rn. 182
Stand: EL 169 – ET: 12/2023
§ 3 Nr 4 EStG befreit folgende Leistungen von der ESt:
Beschreibung des Gegenstands der Steuerbefreiung | Rechtsgrundlage | Erläuterungen dazu |
---|---|---|
Der Geldwert der den unter § 3 Nr 4 Buchst b EStG (s Rn 181) genannten Personen aus Dienstbeständen überlassenen Dienstkleidung | § 3 Nr 4 Buchst a EStG | Vgl dazu §§ 69, 70 BBesG, wonach Soldaten (§ 69 BBesG) und Bundespolizeivollzugsbeamten (§ 70 BBesG) Dienstkleidung unentgeltlich bereitgestellt wird. |
Einkleidungsbeihilfen und Abnutzungsentschädigungen für die Dienstkleidung der zum Tragen oder Bereithalten von Dienstkleidung Verpflichteten und für dienstlich notwendige Kleidungsstücke der Vollzugsbeamten der Kriminalpolizei und der Zollfahndungsbeamten (Buchst b aF bis einschließlich VZ 2014) bzw der Angehörigen der Zollverwaltung | § 3 Nr 4 Buchst b EStG (nF ab VZ 2015, s Rn 180b) | Es handelt sich hierbei systematisch um WK-Ersatz (ebenso Bergkemper, FR 1996, 509, 512; vom Bornhaupt, NWB F 6, 3129, 3131). Allgemeine zum WK-Ersatz, zu dem auch die Nr 4 Buchst b, 12 S 2, 13, 16, 30, 31 Hs 2, 32 und 34 S 1 des § 3 EStG gehören, ausführlich s Rn 1852ff. Sonstige Beamte der Polizei, die eine Kleiderentschädigung nach § 3 Nr 4 Buchst a oder b EStG für das Tragen von Zivilkleidung erhalten, müssen diese jedoch als stpfl Arbeitslohn versteuern, sofern nicht § 3 Nr 12 S 1 EStG eingreift (BMF vom 15.04.1981, FR 1981, 303). |
Der Geldwert der im Einsatz gewährten Verpflegung oder Verpflegungszuschüsse | § 3 Nr 4 Buchst c EStG | Der "Einsatz" ist dabei vom üblichen Dienst zu unterscheiden; als "Einsatz" ist zB eine Katastrophenbekämpfung oder ein besonderer polizeilicher Einsatz zu verstehen (OFD Münster vom 04.05.1990, DB 1990, 1112). |
Der Geldwert der aufgrund gesetzlicher Vorschriften gewährten Heilfürsorge | § 3 Nr 4 Buchst d EStG | Darunter fällt etwa die den Soldaten gewährte truppenärztliche Versorgung nach § 69a BBesG |
Rn. 182a
Stand: EL 169 – ET: 12/2023
R 3.4 S 1 LStR 2023 stellt klar, dass die Steuerfreiheit für sämtliche Dienstkleidungsstücke gilt, die die Angehörigen der vorstehend beschriebenen Berufsgruppen nach den jeweils maßgeblichen Dienstkleidungsvorschriften zu tragen verpflichtet sind.
Rn. 183
Stand: EL 169 – ET: 12/2023
Nicht nach § 3 Nr 4 EStG, allenfalls nach § 3 Nr 5 EStG steuerfrei ist die Gewährung von Gemeinschaftsunterkunft (BMF vom 15.12.1981, FR 1982, 39) und die Überlassung von Dienstwohnungen. Es handelt sich daher um stpfl Sachbezüge.
Rn. 184
Stand: EL 169 – ET: 12/2023
Da § 3 Nr 4 EStG eine abschließende Aufzählung enthält, sind dort nicht genannte Tatbestände nicht nach dieser Vorschrift steuerfrei, etwa die verbilligte oder unentgeltliche Überlassung von Mahlzeiten und Unterkünften (glA Ross in Frotscher/Geurts, § 3 Nr 4 EStG Rz 2).
Rn. 185–198
Stand: EL 169 – ET: 12/2023
vorläufig frei.
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