Rn. 1060

Stand: EL 170 – ET: 01/2024

§ 3 Nr 26a S 2 EStG enthält folgende Regelung: Wenn für Einnahmen aus der nebenberuflichen Tätigkeit ganz oder zT eine Steuerbefreiung nach § 3 Nr 12, 26 oder 26b EStG (letztere Nr eingefügt durch Art 1 Nr 4a JStG 2010 vom 08.12.2010, BGBl I 2010, 1768, anzuwenden ab VZ 2011, Art 1 Nr 38a JStG) gewährt wird, scheidet eine Steuerbefreiung nach § 3 Nr 26a EStG aus (H 3.26a SstH 2016 iVm BMF vom 21.11.2014, BStBl I 2014, 1581 Tz 5). Mit anderen Worten: Der StPfl muss sich für eine dieser Steuerbefreiungsvorschriften entscheiden (BFH vom 31.01.2017, IX R 10/16, BStBl II 2018, 571; Kolbe, DStR 2009, 2465; aA Ross in Frotscher/Geurts, § 3 Nr 26a EStG Rz 6: kein Wahlrecht).

 

Rn. 1061

Stand: EL 170 – ET: 01/2024

Daraus folgt:

(1) § 3 Nr 12, 26 und 26b EStG sind vorrangig zu prüfen, § 3 Nr 26a EStG ist nachrangig (glA BMF vom 25.11.2008, BStBl I 2008, 985 Tz 5, ebenso für § 3 Nr 26 EStG BFH vom 31.01.2017, IX R 10/16, BStBl II 2018, 571; BMF vom 21.11.2014, BStBl I 2014, 1581 Tz 5).
(2) Keine Kumulation der Freibeträge nach § 3 Nr 26 und 26a EStG, wenn es um dieselbe Tätigkeit geht, andernfalls (dh verschiedene Tätigkeiten) schon (BFH vom 31.01.2017, IX R 10/16, BStBl II 2018, 571; Kolbe, DStR 2009, 2465). H 3.26a EStH 2021 iVm BMF vom 21.11.2014, BStBl I 2014, 1581 Tz 5 verlangt für die "andere" Tätigkeit, dass diese gesondert vergütet wird und die dazu getroffenen Regelungen eindeutig sind und durchgeführt werden. Nach Ansicht der FinVerw sind die Einsatz- und Bereitschaftsdienstleiter der Rettungssanitäter und der Ersthelfer als einheitliche Tätigkeit zu behandeln, die insgesamt nach § 3 Nr 26 EStG begünstigt sind, und deshalb auch nicht zT § 3 Nr 26a EStG gewährt wird. Darüber hinaus will die FinVerw (H 3.26a EStH 2021 iVm BMF vom 21.11.2014, BStBl I 2014, 1581 Tz 6) dann auch noch, wenn es sich um verschiedenartige Tätigkeiten handelt, die zT unter § 3 Nr 26a EStG, zT unter § 3 Nr 12, 26 oder 26a EStG fallen, lediglich für den entsprechenden Anteil nach § 3 Nr 26a den Freibetrag gewähren, mE ohne Rechtsgrundlage.
(3) § 3 Nr 26a EStG soll nicht in Anspruch genommen werden können, wenn bloß ganz oder zT eine Steuerbefreiung nach § 3 Nr 12 oder Nr 26 EStG gewährt werden könnte (BMF vom 21.11.2014, BStBl I 2014, 1581 Tz 5, mE rechtswidrig; glA Schöneborn, DStR 2019, 1615,

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