Littmann/Bitz/Pust, Das Einkommensteuerrecht, EStG § 3 S ... / c) Der Umfang der Steuerbefreiung nach § 3 Nr 3 EStG – Überblick

Rn. 165

Stand: EL 169 – ET: 12/2023

§ 3 Nr 3 EStG enthält einen umfangreichen Katalog an Steuerbefreiungen. Steuerfrei sind danach (abschließende Aufzählung!):

Gegenstand der Steuerbefreiung	Rechtsgrundlage in § 3 Nr 3 EStG	Behandlung
Rentenabfindung nach § 107 SGB VI	Buchst a	s Rn 166–166a
Rentenabfindung nach § 21 BeamtVG oder entsprechendem Landesrecht	Buchst a	s Rn 167–167a
Rentenabfindung (Witwenabfindung) nach § 9 Abs 1 Nr 3 AltGG)	Buchst a (ab VZ 2020, s Rn 162)	S Rn 167b–167d
Rentenabfindung nach § 43 SVG/§ 53 SVG ( ab 01.01.2025, s Rn 162a) iVm § 21 BeamtVG	Buchst a	s Rn 168–168b
Beitragserstattung an Versicherten nach § 210 SGB VI	Buchst b	s Rn 169–169c
Beitragserstattung an Versicherten nach § 286d SGB VI	Buchst b	s Rn 170
Beitragserstattung an Versicherten nach § 204 SGB VI	Buchst b	s Rn 171
Beitragserstattung an Versicherten nach § 205 SGB VI	Buchst b	s Rn 172
Beitragserstattung an Versicherten nach § 207 SGB VI	Buchst b	s Rn 173
Beitragserstattung nach § 75 ALG	Buchst b	s Rn 174–174a
Beitragserstattung nach § 117 ALG	Buchst b	s Rn 175–175a
Beitragserstattung nach § 26 SGB IV	Buchst b	s Rn 176
Leistungen aus berufsständischen Versorgungseinrichtungen, die den Leistungen nach § 3 Nr 3 Buchst a und b EStG entsprechen	Buchst c	s Rn 177–177d
Kapitalabfindungen und Ausgleichszahlungen nach § 48 BeamtVG oder entsprechendem Landesrecht	Buchst d	s Rn 178
Kapitalabfindungen und Ausgleichszahlungen nach §§ 28–35, 38 SVG/§§ 43–50 und 53 SVG (ab 01.01.2025, s Rn 162b)	Buchst d	s Rn 178a–179b

Rn. 165a

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Im Umkehrschluss sind daher Kapitalabfindungen, die nicht zur Abgeltung eines gesetzlichen begründeten Renten- oder Pensionsanspruchs (vor 2006, s dazu BFH BFH/NV 2012, 1958) geleistet werden oder nicht (ab VZ 2007) in den in s Rn 165 aufgeführten Katalog fallen, nicht von § 3 Nr 3 EStG erfasst wie zB

• die Vorabauszahlung eines Teils des verzinsten Altersguthabens zur Förderung des Wohneigentums in der Schweiz, sog Vorbezug für Wohneigentum an einen Grenzgänger (BFH DStRE 2010, 598; BFH BStBl II 2016, 681; BMF vom 27.07.2016, BStBl I 2016, 759 Tz 25)
• der Vorbezug aus einer privaten schweizerischen Pensionskasse, da keine Kapitalabfindung eines bestehenden Rentenanspruchs, sondern nur ein besonderer Auszahlungsmodus von erworbenen Ansprüchen bis zum Zeitpunkt des Bezugs der Zahlung (BFH BStBl II 2014, 103; 2016, 657; 2016, 665).
• die Austrittsleistung einer schweizerischen öffentlich-rechtlichen Pensionskasse an einen StPfl, der mangels Erreichen der Altersgrenze noch keinen Rentenanspruch geltend machen konnte (BFH BStBl II 2014, 103: aber ermäßigter Steuersatz gemäß § 34 Abs 1 iVm Abs 2 Nr 4 EStG).
• Die überobligatorische Todesfall-Leistung einer schweizerischen privatrechtlichen Pensionskasse (BFH BStBl II 2016, 685).

Rn. 165b

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Ob generell vergleichbare Leistungen einer ausländischen Versorgungseinrichtung ebenfalls unter § 3 Nr 3 EStG fallen können, ließ BFH BStBl II 2016, 685 offen.

Rn. 165c

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Zum schweizerischen Altersvorsorgesystem s BMF vom 27.07.2016, BStBl I 2016, 759, zu Leistungen aus dem Obligatorium in Form von Kapitalabfindungen dort Tz 25. S auch Keller/Meier, NWB 11/2017, 809. BFH BStBl II 2016, 657 stellte Kapitalabfindungen schweizerischer Pensionskassen für eine Altersrente, die auf dem Obligatorium beruhen, nach § 3 Nr 3 EStG aF steuerfrei, wenn ein (bestehender) Rentenanspruch abgegolten wurde, der dem StPfl nach Erreichen der Altersgrenze für eine vorzeitige Pensionierung zusteht.