Littmann/Bitz/Pust, Das Einkommensteuerrecht, EStG § 3 S ... / c) § 3 Nr 40 S 1 Buchst a ...

Dr. Peter Handzik, Edgar Stickan

Rn. 1343

Stand: EL 170 – ET: 01/2024

Dem Teileinkünfteverfahren unterliegen nach § 3 Nr 40 S 1 Buchst a S 1 EStG:

Nur Gewinneinkünfte	§ 3 Nr 40 Buchst a EStG erfasst (s S 1 aE: "soweit sie") nur Einkünfte aus dem Bereich der Gewinneinkünfte (§ 2 Abs 2 Nr 1 EStG) (Gewerbebetrieb, LuF, selbstständige Tätigkeit), "BV-Mehrungen" dh, die Beteiligung muss zum (inländischen oder ausländischen) BV gehören.
BV-Mehrungen/Einnahmen	Dh, für § 3 Nr 40 Buchst a EStG macht es keinen Unterschied, ob der Veräußerer seinen Gewinn durch Bilanzierung ("BV-Mehrung") oder nach § 4 Abs 3 EStG ("Einnahmen") ermittelt.

Diese BV-Mehrungen/Einnahmen können entstehen durch folgende 5 Tatbestände:

Veräußerung von Anteilen an Körperschaften uÄ/Organgesellschaften¹	Entnahme von Anteilen an Körperschaften uÄ/Organgesellschaften	Auflösung einer Körperschaft	Kapitalherabsetzung bei einer Körperschaft	Wertaufholungsgebot
zum Begriff der Körperschaft, Personenvereinigung, Vermögensmasse (§ 1 Abs 1 KStG): Münch in D/P/M, § 1 KStG Rz 27 ff zum Begriff der Organgesellschaft: s R 14.2ff KStR 2022 zum Begriff der Veräußerung s § 16 neu Rn 51ff (Schacht)	zum Begriff der Entnahme (§ 6 Abs 1 Nr 4 S 1 EStG) s § 6 Rn 1131 (Dräger/Dorn)	zum Begriff der Auflösung s § 17 Rn 341ff (Karrenbrock)	zum Begriff der Kapitalherabsetzung s § 17 Rn 371ff (Karrenbrock)	zum Wertaufholungsgebot (§ 6 Abs 1 Nr 2 S 3 iVm Nr 1 S 4 EStG): s § 6 Rn 505f (Dräger/Dorn)

¹Die Leistungen müssen beim Empfänger zu Einnahmen iSd § 20 Abs 1 Nr 1 und 9 EStG nF "gehören": dieses Tatbestandsmerkmal ist etwas irreführend, da die Leistungen im BV anfallen; gemeint ist: bei isolierter Betrachtung (wenn es kein BV gäbe) wären es solche nach § 20 Abs 1 Nr 1 und 9 EStG.

Rn. 1344

Stand: EL 170 – ET: 01/2024

§ 3 Nr 40 S 1 Buchst a S 2, 3 EStG und § 3 Nr 40 S 3, 4 EStG nehmen allerdings bestimmte Tatbestände aus dem Teileinkünfteverfahren aus, dh insoweit besteht volle StPfl:

Rechtsgrundlage	Vom Teileinkünfteverfahren ausgeschlossener Sachverhalt
§ 3 Nr 40 S 1 Buchst a S 2 EStG	Soweit eine Teilwertabschreibung vollumfänglich steuermindernd wirkte und nicht durch Wertaufholung ausgeglichen ist.
§ 3 Nr 40 S 1 Buchst a S 3 EStG	Soweit der niedrigere Buchwert auf einen Abzug nach § 6b EStG oÄ vorgenommen worden ist
§ 3 Nr 40 S 3 EStG (ab VZ 2017, s Rn 1340f)	Anteile, die bei inländischen Kreditinstituten und ähnlichen dem Handelsbestand iSd § 340e Abs 3 HGB zuzuordnen sind, bzw Anteile, die bei Finanzunternehmen iSd KWG, an denen Kredit- oder Finanzdienstleistungsinstitute unmittelbar oder mittelbar zu mehr als 50 % beteiligt sind, zum Zeitpunkt des Zugangs zum BV als UV auszuweisen sind
§ 3 Nr 40 S 4 EStG (ab VZ 2017, s Rn 1340f)	S 1 gilt nicht für Anteile an Unterstützungskassen