Schrifttum (ab 2000):

Köhler/Brockmann, Überblick über das JStG 2007, NWB F 2, 9191;

Korn/Fuhrmann, Änderungen bei der ESt durch das JStG 2007, NWB F 3, 14 353;

Myssen/Ohletz, Änderung des § 3 Nr 3 EStG durch das JStG 2007, NWB F 3, 14 795;

Keller/Meier, Vorsorgeeinrichtungen nach der zweiten Säule der Schweizer Altersvorsorge, NWB 11/2017, 809;

Bergan, Anm zu BFH vom 12.10.2017, DStRK 2018, 108;

Hörster, Entwurf eines Gesetzes zur weiteren steuerlichen Förderung der Elektromobilität, NWB 36/2019, 2628;

Hörster, Überblick zur Steuergesetzgebung im Jahr 2019, Teil 1, NWB 5/2020, 298.

a) Allgemeines, Rechtsentwicklung

 

Rn. 160

Stand: EL 169 – ET: 12/2023

§ 3 Nr 3 EStG verfolgt sozialpolitische Ziele (s Rn 5).

 

Rn. 161

Stand: EL 169 – ET: 12/2023

§ 3 Nr 3 EStG idF ab VZ 2006 stellt folgende Leistungen steuerfrei:

 

Rn. 162

Stand: EL 169 – ET: 12/2023

Art 2 Nr 2a, Art 39 Abs 2 des Gesetzes zur weiteren steuerlichen Förderung der Elektromobilität und zur Änderung weiterer steuerlicher Vorschriften (vom 12.12.2019, BGBl I 2019, 2451) stellte mit Wirkung ab VZ 2020 auch Rentenabfindungen nach § 9 Abs 1 Nr 3 AltersgeldG in § 3 Nr 3 Buchst a EStG steuerfrei. Dazu s Rn 167b–167d.

 

Rn. 162a

Stand: EL 169 – ET: 12/2023

Art 27 Nr 1 a aa des Gesetzes über die Entschädigung der Soldatinnen und Soldaten und zur Neuordnung des Soldatenversorgungsrechts (vom 20.08.2021, BGBl I 2021, 3932) ersetzte mit Wirkung ab 01.01.2025 den Verweis auf § 43 SVG durch den Verweis auf § 59 SVG in § 3 Nr 3 Buchst a EStG. Es handelt sich aufgrund der Neufassung des SVG ebenfalls ab 01.01.2025 (Art 4, Art 90 Abs 1 dieses Gesetzes) lediglich um eine redaktionelle Anpassung (s Rn 168a).

 

Rn. 162b

Stand: EL 169 – ET: 12/2023

Art 27 Nr 1 a bb des Gesetzes über die Entschädigung der Soldatinnen und Soldaten und zur Neuordnung des Soldatenversorgungsrechts (vom 20.08.2021, BGBl I 2021, 3932) ersetzte mit Wirkung ab 01.01.2025 den Verweis auf §§ 2835 und 38 SVG durch den Verweis auf §§ 4350 und 53 SVG) in § 3 Nr 3 Buchst d EStG. Wie bei s Rn 162a handelt es sich um eine redaktionelle Anpassung aufgrund der Neufassung des SVG ebenfalls ab 01.01.2025 durch Art 4, Art 90 Abs 1 des Gesetzes über die Entschädigung der Soldatinnen und Soldaten und zur Neuordnung des Soldatenversorgungsrechts (vom 20.08.2021, BGBl I 2021, 3932).

 

Rn. 162c

Stand: EL 169 – ET: 12/2023

Nach hier vertretener Auffassung handelt es sich um eine deklaratorische Vorschrift.

b) Verfassungsrecht, Europarecht

 

Rn. 163

Stand: EL 169 – ET: 12/2023

Verfassungsrechtliche Bedenken gegen die Vorschrift bestehen nicht, insbesondere nicht, dass nicht auch Rentenabfindungen auf privatrechtlicher Grundlage von § 3 Nr 3 EStG steuerfrei gestellt sind (glA Ross in Frotscher/Geurts, § 3 EStG Nr 3 Rz 1).

 

Rn. 163a

Stand: EL 169 – ET: 12/2023

Dass § 3 Nr 3 EStG aF nicht (auch nicht: § 3 Nr 3 EStG nF) privatvertragliche Ablösungszahlungen erfasste, verstieß nicht gegen Art 3 Abs 1 GG (BFH BFH/NV 2012, 1958).

 

Rn. 164

Stand: EL 169 – ET: 12/2023

Da der Katalog in § 3 Nr 3 EStG abschließend ist (s Rn 165), kann es sich aufgrund der Bezugnahme auf andere (inländische) Gesetze nur um inländischen Rentenabfindungen, Beitragserstattungen usw handeln (glA Levedag in Schmidt, § 3 EStG Rz 23 (41. Aufl 2022)). Im Gegensatz zu § 3 Nr 2 Buchst e EStG werden vergleichbare EU-/EWR-ausländische Leistungen nicht steuerfrei gestellt, was europarechtlich bedenklich ist.

c) Der Umfang der Steuerbefreiung nach § 3 Nr 3 EStG – Überblick

 

Rn. 165

Stand: EL 169 – ET: 12/2023

§ 3 Nr 3 EStG enthält einen umfangreichen Katalog an Steuerbefreiungen. Steuerfrei sind danach (abschließende Aufzählung!):

 
Gegenstand der Steuerbefreiung Rechtsgrundlage in § 3 Nr 3 EStG Behandlung
Rentenabfindung nach § 107 SGB VI Buchst a s Rn 166166a
Rentenabfindung nach § 21 BeamtVG oder entsprechendem Landesrecht Buchst a s Rn 167167a
Rentenabfindung (Witwenabfindung) nach § 9 Abs 1 Nr 3 AltGG) Buchst a (ab VZ 2020, s Rn 162) S Rn 167b167d
Rentenabfindung nach § 43 SVG/§ 53 SVG ( ab 01.01.2025, s Rn 162a) iVm § 21 BeamtVG Buchst a s Rn 168168b
Beitragserstattung an Versicherten nach § 210 SGB VI Buchst b s Rn 169169c
Beitragserstattung an Versicherten nach § 286d SGB VI Buchst b s Rn 170
Beitragserstattung an Versicherten nach § 204 SGB VI Buchst b s Rn 171
Beitragserstattung an Versicherten nach § 205 SGB VI Buchst b s Rn 172
Beitragserstattung an Versicherten nach § 207 SGB VI Buchst b s Rn 173

Das ist nur ein Ausschnitt aus dem Produkt Steuer Office Gold. Sie wollen mehr?


Meistgelesene beiträge