Schrifttum (ab 2000):
Köhler/Brockmann, Überblick über das JStG 2007, NWB F 2, 9191;
Korn/Fuhrmann, Änderungen bei der ESt durch das JStG 2007, NWB F 3, 14 353;
Myssen/Ohletz, Änderung des § 3 Nr 3 EStG durch das JStG 2007, NWB F 3, 14 795;
Keller/Meier, Vorsorgeeinrichtungen nach der zweiten Säule der Schweizer Altersvorsorge, NWB 11/2017, 809;
Bergan, Anm zu BFH vom 12.10.2017, DStRK 2018, 108;
Hörster, Entwurf eines Gesetzes zur weiteren steuerlichen Förderung der Elektromobilität, NWB 36/2019, 2628;
Hörster, Überblick zur Steuergesetzgebung im Jahr 2019, Teil 1, NWB 5/2020, 298.
a) Allgemeines, Rechtsentwicklung
Rn. 160
Stand: EL 169 – ET: 12/2023
§ 3 Nr 3 EStG verfolgt sozialpolitische Ziele (s Rn 5).
Rn. 161
Stand: EL 169 – ET: 12/2023
§ 3 Nr 3 EStG idF ab VZ 2006 stellt folgende Leistungen steuerfrei:
- Buchst a: Rentenabfindungen nach § 107 SGB VI, nach § 21 BeamtVG (ab VZ 2020 auch: nach § 9 Abs 1 Nr 3 AltersgeldG) oder entsprechendem Landesrecht und nach § 43 SVG iVm § 21 BeamtVG
- Buchst b: Beitragserstattungen an den Versicherten nach §§ 210, 286d SGB VI, nach §§ 204, 205, 207 SGB VI, Beitragserstattungen nach §§ 75, 117 ALG und nach § 26 SGB IV
- Buchst c: Leistungen aus berufsständischen Versorgungseinrichtungen, die den Leistungen nach Buchst a und b entsprechen
- Buchst d: Kapitalabfindungen und Ausgleichszahlungen nach § 48 BVG oder entsprechendem Landesrecht und nach §§ 28–35, 38 SVG (Fassung bis 31.12.2019) bzw Kapitalabfindungen und Ausgleichszahlungen nach § 48 BeamtVG oder entsprechendem Landesrecht und nach §§ 43–50 und 53 SVG).
Rn. 162
Stand: EL 169 – ET: 12/2023
Art 2 Nr 2a, Art 39 Abs 2 des Gesetzes zur weiteren steuerlichen Förderung der Elektromobilität und zur Änderung weiterer steuerlicher Vorschriften (vom 12.12.2019, BGBl I 2019, 2451) stellte mit Wirkung ab VZ 2020 auch Rentenabfindungen nach § 9 Abs 1 Nr 3 AltersgeldG in § 3 Nr 3 Buchst a EStG steuerfrei. Dazu s Rn 167b–167d.
Rn. 162a
Stand: EL 169 – ET: 12/2023
Art 27 Nr 1 a aa des Gesetzes über die Entschädigung der Soldatinnen und Soldaten und zur Neuordnung des Soldatenversorgungsrechts (vom 20.08.2021, BGBl I 2021, 3932) ersetzte mit Wirkung ab 01.01.2025 den Verweis auf § 43 SVG durch den Verweis auf § 59 SVG in § 3 Nr 3 Buchst a EStG. Es handelt sich aufgrund der Neufassung des SVG ebenfalls ab 01.01.2025 (Art 4, Art 90 Abs 1 dieses Gesetzes) lediglich um eine redaktionelle Anpassung (s Rn 168a).
Rn. 162b
Stand: EL 169 – ET: 12/2023
Art 27 Nr 1 a bb des Gesetzes über die Entschädigung der Soldatinnen und Soldaten und zur Neuordnung des Soldatenversorgungsrechts (vom 20.08.2021, BGBl I 2021, 3932) ersetzte mit Wirkung ab 01.01.2025 den Verweis auf §§ 28–35 und 38 SVG durch den Verweis auf §§ 43–50 und 53 SVG) in § 3 Nr 3 Buchst d EStG. Wie bei s Rn 162a handelt es sich um eine redaktionelle Anpassung aufgrund der Neufassung des SVG ebenfalls ab 01.01.2025 durch Art 4, Art 90 Abs 1 des Gesetzes über die Entschädigung der Soldatinnen und Soldaten und zur Neuordnung des Soldatenversorgungsrechts (vom 20.08.2021, BGBl I 2021, 3932).
Rn. 162c
Stand: EL 169 – ET: 12/2023
Nach hier vertretener Auffassung handelt es sich um eine deklaratorische Vorschrift.
b) Verfassungsrecht, Europarecht
Rn. 163
Stand: EL 169 – ET: 12/2023
Verfassungsrechtliche Bedenken gegen die Vorschrift bestehen nicht, insbesondere nicht, dass nicht auch Rentenabfindungen auf privatrechtlicher Grundlage von § 3 Nr 3 EStG steuerfrei gestellt sind (glA Ross in Frotscher/Geurts, § 3 EStG Nr 3 Rz 1).
Rn. 163a
Stand: EL 169 – ET: 12/2023
Dass § 3 Nr 3 EStG aF nicht (auch nicht: § 3 Nr 3 EStG nF) privatvertragliche Ablösungszahlungen erfasste, verstieß nicht gegen Art 3 Abs 1 GG (BFH BFH/NV 2012, 1958).
Rn. 164
Stand: EL 169 – ET: 12/2023
Da der Katalog in § 3 Nr 3 EStG abschließend ist (s Rn 165), kann es sich aufgrund der Bezugnahme auf andere (inländische) Gesetze nur um inländischen Rentenabfindungen, Beitragserstattungen usw handeln (glA Levedag in Schmidt, § 3 EStG Rz 23 (41. Aufl 2022)). Im Gegensatz zu § 3 Nr 2 Buchst e EStG werden vergleichbare EU-/EWR-ausländische Leistungen nicht steuerfrei gestellt, was europarechtlich bedenklich ist.
c) Der Umfang der Steuerbefreiung nach § 3 Nr 3 EStG – Überblick
Rn. 165
Stand: EL 169 – ET: 12/2023
§ 3 Nr 3 EStG enthält einen umfangreichen Katalog an Steuerbefreiungen. Steuerfrei sind danach (abschließende Aufzählung!):
Gegenstand der Steuerbefreiung | Rechtsgrundlage in § 3 Nr 3 EStG | Behandlung |
---|---|---|
Rentenabfindung nach § 107 SGB VI | Buchst a | s Rn 166–166a |
Rentenabfindung nach § 21 BeamtVG oder entsprechendem Landesrecht | Buchst a | s Rn 167–167a |
Rentenabfindung (Witwenabfindung) nach § 9 Abs 1 Nr 3 AltGG) | Buchst a (ab VZ 2020, s Rn 162) | S Rn 167b–167d |
Rentenabfindung nach § 43 SVG/§ 53 SVG ( ab 01.01.2025, s Rn 162a) iVm § 21 BeamtVG | Buchst a | s Rn 168–168b |
Beitragserstattung an Versicherten nach § 210 SGB VI | Buchst b | s Rn 169–169c |
Beitragserstattung an Versicherten nach § 286d SGB VI | Buchst b | s Rn 170 |
Beitragserstattung an Versicherten nach § 204 SGB VI | Buchst b | s Rn 171 |
Beitragserstattung an Versicherten nach § 205 SGB VI | Buchst b | s Rn 172 |
Beitragserstattung an Versicherten nach § 207 SGB VI | Buchst b | s Rn 173 |
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