Littmann/Bitz/Pust, Das Einkommensteuerrecht, EStG § 26b ... / d) Ermittlung der ESt

Rn. 45

Stand: EL 139 – ET: 10/2019

Das (gemeinsam) ermittelte zvE beider Ehegatten bildet die Bemessungsgrundlage für die tarifliche ESt, § 2 Abs 5 Hs 2 EStG, die nach Abzug der Steuerermäßigungen die festzusetzende ESt ergibt, § 2 Abs 6 S 1 EStG. Bei zusammen veranlagten Ehegatten beträgt die tarifliche ESt – vorbehaltlich der §§ 32b, 32d, 34, 34b u 34c EStG – das Zweifache des Steuerbetrags, der sich für die Hälfte ihres gemeinsam zvE unter Anwendung des Grundtarifs ergibt, § 32a Abs 5 EStG.

Rn. 46

Stand: EL 139 – ET: 10/2019

Ist Gegenstand der Anwendung des Progressionsvorbehalts nach § 32b EStG das inl Gesamteinkommen der Ehegatten, so ist es bei deren Zusammenveranlagung unbeachtlich, wer die jeweiligen Einkünfte bezogen hat. Der auf das stpfl Einkommen anzuwendende Steuersatz ist auch dann unter Berücksichtigung des Progressionsvorbehalts zu berechnen, wenn ein Ehegatte ausschließlich die stpfl inl und der andere Ehegatte ausschließlich die dem Progressionsvorbehalt unterliegenden ausl Einkünfte bezogen hat, BFH BStBl II 1983, 34 zum DBA-Österreich. Ggf empfiehlt sich in diesem Fall die Einzelveranlagung (bis VZ 2012 getrennte Veranlagung) nach § 26a EStG, vgl oV, GStB 2000, 96. Zum Progressionsvorbehalt und Splitting-Tarif im VZ des Wegzugs ins Ausland vgl BFH BStBl II 2002, 660.

Rn. 47

Stand: EL 139 – ET: 10/2019

Hinsichtlich der Tarifermäßigung nach § 34 EStG bilden die Ehegatten eine Einheit, BFH BStBl II 1994, 706. Wenn der Ehegatte mit den außerordentlichen Einkünften iSd § 34 EStG keine oder nur geringe andere Einkünfte hat, kann die Einzelveranlagung (bis VZ 2012 getrennte Veranlagung) günstiger sein, vgl Korezkij, BB 2000, 122; Hagen/Schynol, DStR 1999, 1430.

Rn. 48

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Zu Besonderheiten bei den Steuerermäßigungen im Einzelnen s § 34c Rn 15 (Handzik), s § 34g Rn 4 (Schneider), s § 35 Rn 93 (Derlien).

Rn. 49–50

Stand: EL 139 – ET: 10/2019

vorläufig frei