Littmann/Bitz/Pust, Das Einkommensteuerrecht, EStG § 15 ... / Schrifttum:

Pollmann, Die wesentliche Betriebsgrundlage iRd Betriebsaufspaltung, DB 1988, 723;

Jestädt, Sachliche Verflechtung bei Betriebsaufspaltung, DStR 1990, 223;

Söffing, Die sachliche Verflechtung iRd Betriebsaufspaltung, DStR 1990, 503;

Pollmann, Sachliche Verflechtung bei Betriebsaufspaltung, NWB 1991, F 3 7935;

Binz/Sorg, Die "wesentliche Betriebsgrundlage" im Ertragsteuerrecht, DStR 1993, 3;

Kempermann, Grundstücke als wesentliche Betriebsgrundlage in der neueren Rspr zur Betriebsaufspaltung, FR 1993, 593;

sp, Die Betriebsaufspaltung auf dem Weg der Besserung?, DStR 1993, 429;

Braun, Grundstücke iRd sachlichen Verflechtung bei der Betriebsaufspaltung – Rückblick und Ausblick, GmbHR 1994, 232;

Patt, Zur Bestimmung des steuerlichen Begriffs der wesentlichen Betriebsgrundlage – Entwicklungstendenzen in der BFH-Rspr, DStR 1996, 1585;

Valentin, Das Bürogebäude als wesentliche Betriebsgrundlage in der Betriebsaufspaltung, DStR 1996, 421;

Binz, Betriebsaufspaltung bei Dienstleistungsunternehmen, DStR 1996, 565;

Kempermann, Bürogebäude als wesentliche Betriebsgrundlage, DStR 1997, 1441;

Wehrheim, Sachliche Verflechtung bei ausschließlich büromäßig genutzten Gebäuden?, DStR 1999, 1803;

Richter/Stangl, Die sachliche Verflechtung bei Bürogebäuden im Spiegel der jüngsten Rspr – eine kritische Bestandsaufnahme, BB 2000, 1166;

Stapelfeld, Die aktuelle BFH-Rspr zur Problematik der Büro- und Verwaltungsgebäude …, zugleich Anmerkung zu BMF vom 18.09.2001 und 20.12.2001, DStR 2002, 161;

Söffing, Sachliche Verflechtung bei der Betriebsaufspaltung, NWB F 3, 12 995 (23.08.2004);

Goldschidt/Bolik, Kürzen oder Draufzahlen – BFH entwickelt Rspr zur gewerbesteuerlichen Grundbesitzkürzung im Rahmen einer Betriebsaufspaltung weiter, DStR 2016, 2891;

Micker/Schwarz, Betriebsaufspaltung – Aktuelle Entwicklungen und Praxisfragen, DB 2016, 1041 zu I.1.;

Kratzsch, Beratungsbrennpunkt "Betriebsaufspaltung": Gestaltungshinweise und Tipps zur Abwehrberatung, GStB 2017, 14 zu 1;

Korn, Betriebsaufspaltung durch Verpachtung des Mandantenstamms, BeSt 2018 Nr 3, 25;

Sanden, Zur bilanziellen Einordnung von Kundenstämmen – Geschäftswertbildender Faktor, immaterielles WG oder persönliche Eigenschaft?, DB 2022, 2945.

Verwaltungsanweisungen:

FM Bay, FN-IDW 1995, 158; Gleichlautend koordinierter Ländererlass OFD Mchn vom 21.12.1994, DB 1995, 118, 185;

OFD Cottbus, GmbHR 1995, 319;

BMF vom 18.09.2001, BStBl I 2001, 634 (Betriebsaufspaltung, Büro- und Verwaltungsgebäude);

BMF vom 20.12.2001, BStBl I 2002, 88 (Büro- und Verwaltungsgebäude: Betriebsaufspaltung, Fristverlängerung);

BMF vom 11.06.2002, BStBl I 2002, 647 (Büro- und Verwaltungsgebäude als wesentliche Betriebsgrundlage im Rahmen einer Betriebsaufspaltung).

Rn. 339

Stand: EL 172 – ET: 04/2024

Die sachliche Verflechtung setzt voraus, dass der Betriebsgesellschaft WG auf schuldrechtlicher oder dinglicher Grundlage (BFH vom 19.03.2002, BStBl II 2002, 662) zur Nutzung überlassen worden sind, die für diese nur "eine", nicht "die" funktional (nicht maßgeblich ist der Umfang der stillen Reserven) wesentliche Betriebsgrundlage darstellen (BFH vom 17.11.1992, BStBl II 1993, 233 zu a. mwN; BFH BStBl II 1991, 405; 1989, 1014; 1986, 296; 1986, 299; 1982, 479; Hörger, DStR 1998, 233). Ein WG vermag auch dann die sachliche Verflechtung beider Unternehmen zu begründen, wenn die Überlassung als solche keinen beherrschenden Einfluss auf das Betriebsunternehmen vermittelt: BFH IV, BStBl II 2009, 803 (Ladenlokal). Die Zuordnung eines Grundstücks zu den wesentlichen Betriebsgrundlagen scheitert zB nicht daran, dass das Betriebsunternehmen jederzeit am Markt ein für seine Belange gleichwertiges Objekt kaufen oder mieten kann (BFH X vom 26.05.1993, BStBl II 1993, 718: sog Dachdecker-Urteil; auch s BFH vom 18.06.2015, BFH/NV 2015, 1398 Rz 24; s BFH vom 16.02.2012, BFH/NV 2012, 1110).

Der Begriff der "wesentlichen" Betriebsgrundlage ist nicht definiert, auch eine abschließende gesetzliche Aufzählung der Tatbestandsmerkmale fehlt, so dass es dazu eine kaum überschaubare und verwirrende Rspr gibt, insbesondere hinsichtlich der Überlassung von Grundbesitz (s Rn 340 ff). Bei gegebener personeller Verflechtung wird durch die entgeltliche Verpachtung eines funktional wesentlichen Grundstücks an eine vermögensverwaltende, aber kraft Rechtsform stets gewerbliche GmbH eine unechte Betriebsaufspaltung auch dann begründet, wenn sich die Geschäftstätigkeit der GmbH auf die bloße Vermietung des Grundstücks beschränkt; weil die hinter der Grundstücksgesellschaft stehenden Gesellschafter durch die Nutzungsüberlassung der Grundstücke an die Betriebs-KapGes sich deren besonderer gesellschaftsrechtlicher Risikostruktur bedienen und darüber ihre unternehmerische Tätigkeit ausüben: BFH vom 18.06.2015, BFH/NV 2015, 1398 Rz 29.

Ob ein von der Betriebs-GmbH an Dritte zur gegenseitigen eigengewerblichen Nutzung überlassenes Tauschobjekt "Grundstück" (Nutzungstausch) für die Betriebsgesellschaft funktional wesentlich sein kann, bleibt abzuwarten, abgelehnt von FG Köln vom 27...