Littmann/Bitz/Pust, Das Einkommensteuerrecht, EStG § 15 ... / Schrifttum:

Döllerer, Die StB der PersGes als konsolidierte Bilanz einer wirtschaftlichen Einheit, DStZ 1974, 211;

Döllerer, Neue Entwicklung im Steuerrecht der PersGes, DStZ 1976, 435;

Uelner, Der Mitunternehmergewinn als Betriebsvermögensmehrung des Mitunternehmers, JbFfSt 1978/79, 300;

Knobbe-Keuk, Besteuerung der Mitunternehmer, Bilanzierungsfragen, StKongrRep 1980, 165;

Knobbe-Keuk, Die steuerliche "Gesamtbilanz" bei einer PersGes, DStR 1980, 423;

Döllerer, Die Bilanz der Personenhandelsgesellschaft u ihrer Gesellschafter – Chaos o System?, DStZ 1980, 259;

Thiel, Die Gesamtbilanz der Mitunternehmerschaft, StuW 1984, 104;

Mellwig, Der Mitunternehmergewinn als Gewinn einer wirtschaftlichen Einheit, Festschrift für Döllerer, D'dorf 1988, 411;

Geschwendtner, Ergänzungsbilanz u StB II in der Rspr des BFH, DStR 1993, 817;

Has, StB der PersGes-Exegese aus 45 Jahren Steuerrechtlicher Jahresarbeitstagungen – in memoriam Dr Dr hc Georg Döllerer, JfFSt 1994/95, 11;

Geschwendtner, Veräußerung eines Kommanditanteils und negatives Kapitalkonto in der Gesamtbilanz der Mitunternehmerschaft, DStR 1995, 914;

Herbst/Stegemann, zur Reichweite der korrespondierenden Bilanzierung bei Mitunternehmerschaften, DStR 2013, 176;

Herbst/Stegemann, Neues zur korrespondierenden Bilanzierung, Gestaltungsmöglichkeiten u Fallstricke bei Erwerb von Mitunternehmeranteilen u Gesellschafterdarlehen, DStR 2017, 2081;

Riedel, Verlustrealisierung durch Wegfall der korrespondierenden Bilanzierung im Sonder-BV – "Umgehung" von § 6 Abs 5 S 3 EStG o §§ 4f, 5 Abs 7 EStG reloaded?, FR 2017, 949;

Kahle, Steuerliche Gewinnermittlung bei PersGes: Gleichstellungsthese in der Diskussion, BB 2018, 747.

Rn. 92

Stand: EL 140 – ET: 12/2019

Das ESt-Recht betrachtet die PersGes als begrenztes Steuerrechtssubjekt mit eigener steuerlicher Identität (s Rn 12b – 12c). Die Notwendigkeit zur Aufgliederung der Bilanz des einheitlichen Betriebs in Gesellschaftsbilanz einerseits u Sonderbilanzen der Gesellschafter andererseits erklärt sich aus den unterschiedlichen Vermögensträgern, auf die der BV-Vergleich jeweils bezogen werden muss (s Rn 60). Die Einbeziehung des Sonder-BV in die Ermittlung des Gesamtgewinns der Mitunternehmerschaft erfolgt durch additive Verknüpfung (s Rn 95).

Nicht zuletzt unter dem Aspekt der Präjudizierung von Folgen für § 15a EStG bei der Frage der nicht zulässigen Verrechnung des KG-Verlustanteils mit positiven Sonderbilanzergebnissen (s § 15a Rn 13 (Bitz)) ist die These Döllerers von der konsolidierten "Gesamtbilanz" als nicht notwendig gesetzesimmanent zugunsten eines Additionsverfahrens zu Recht aufgegeben worden (vgl Bitz, DB 1983, 11; BFH BStBl II 2004, 353; 2003, 871 zu III.2; BFH BStBl II 2000, 612 zu 2.).