Künstler – ABC IntStR

1 Systematische Einordnung

Die Tätigkeit selbstständiger Künstler fällt unter die Einkünfte aus selbstständiger Arbeit nach § 18 EStG. Einkünfte eines im Inland ansässigen Künstlers sind nach § 34d Nr. 3 EStG ausl. Einkünfte, wenn die künstlerische Tätigkeit im Ausland ausgeübt oder verwertet wird oder worden ist. Die künstlerische Tätigkeit eines im Ausland ansässigen Stpfl. führt nach § 49 Abs. 1 Nr. 3 EStG zu der beschränkten Stpfl. unterliegenden inl. Einkünften, wenn diese Tätigkeit im Inland ausgeübt oder verwertet wird oder worden ist, oder für die im Inland eine feste Einrichtung oder eine Betriebsstätte unterhalten wird.

Da inl. Einkünfte eines ausl. Künstlers häufig nicht auf einer dauerhaften Einrichtung im Inland beruhen, wird die Steuer für einen Teil der künstlerischen Tätigkeit (Darbietungen) im Rahmen der beschränkten Stpfl. durch Steuerabzug nach § 50a Abs. 1 Nr. 1 EStG erhoben ("Steuerabzugsverfahren").

Besteht ein DBA, ist der Begriff des Künstlers aus Art. 17 Abs. 1 OECD-MA bzw. der entsprechenden Vorschrift des anwendbaren DBA abkommensautonom aus den in Art. 17 Abs. 1 OECD-MA aufgeführten Bühnen-, Film-, Rundfunk- und Fernsehkünstler und Musiker abzuleiten. Der für das inländische Recht entwickelte Begriff des Künstlers ist nicht maßgebend. Ein besonderes künstlerisches Niveau oder schöpferische Gestaltungshöhe sind nicht erforderlich. Maßgebend ist nur, dass es sich um eine persönlich ausgeübte vortragende Tätigkeit handelt, die dem Kunstgenuss oder der Unterhaltung des Publikums dient.^[1] Bei einem gemeinsamen Auftritt von Gruppen, wie Orchestern und Chören, fällt jedes Mitglied unter Art. 17 OECD-MA. Dem Quellenstaat (Tätigkeitsstaat) steht entsprechend Art. 17 OECD-MA ein Besteuerungsrecht zu, das praktisch durch den Steuerabzug ausgeübt wird. Der Steuersatz für diesen Steuerabzug ist nicht der Höhe nach beschränkt. Deutschland als Ansässigkeitsstaat stellt die ausl. Einkünfte regelmäßig nicht frei, sondern beseitigt die Doppelbesteuerung durch Anrechnung der ausl. Steuer.^[2] Ist der Künstler Arbeitnehmer, geht die Bestimmung des Besteuerungsrechts gem. Art. 17 OECD-MA der gem. Art. 15 OECD-MA vor^[3], sofern Art. 17 OECD-MA nicht, wie es in einigen DBA der Fall ist, nur auf selbstständig tätige Künstler anwendbar ist.

Für Körperschaften ist die Regelung für Veranstalter, die Einkünfte aus künstlerischer Veranstaltung erzielen, und für die Pflicht zum Steuerabzug bedeutsam.^[4]

[1] BFH v. 11.7.2018, I R 44/16, BFH/NV 2019, 149, Rz. 28; BFH v. 30.5.2018, I R 62/16, BFH/NV 2019, 62, Rz. 24.

[2] Z. B. Art. 23 Abs. 3 Buchst. b Doppelbuchst. dd DBA-USA.

[3] Hierzu FG Berlin-Brandenburg v. 18.1.2012, 1 K 1198/08, EFG 2012, 1165.

[4] § 50a Abs. 1 Nr. 2 EStG.

2 Inhalt

Eine künstlerische Tätigkeit setzt eine eigenschöpferische Leistung voraus, die individuelle Gestaltungskraft und Anschauungsweise und über das Beherrschen der Technik hinaus eine gewisse Gestaltungshöhe zum Ausdruck bringt.^[1] Dem Steuerabzug unterliegen die Einkünfte, wenn sie aus einer inl. Darbietung stammen. Es muss sich um eine Darbietung im Inland handeln. Eine Darbietung liegt vor, wenn etwas vor Publikum aufgeführt, gezeigt oder vorgeführt wird bzw. elektronisch aufgenommen wird, um vor Publikum gezeigt zu werden.^[2] Maßgebend ist, dass die Tätigkeit des Künstlers im Inland ausgeübt wird, nicht der Ort, an dem sich das Publikum befindet. Unter den Tatbestand fallen daher auch Film-, Funk- und Fernsehaufnahmen. Der Steuerabzug erfasst keine "werkschaffenden" Künstler wie Schriftsteller, Maler, Bildhauer usw., da es sich bei deren Werken nicht um Darbietungen handelt. Gleiches gilt für unterrichtende Tätigkeiten. Diese fallen zwar unter die beschränkte Stpfl., nicht aber unter den Steuerabzug.

Der Steuerabzug erfasst auch andere Einkünfte der Künstler, die mit der Darbietung konkret, unmittelbar und untrennbar zusammenhängen. Dies ist der Fall, wenn die Leistung im zeitlichen und sachlichen Zusammenhang mit der Darbietung erbracht wird. Beispiele sind etwa Vergütungen für Autogrammstunden im Umfeld einer Darbietung.

Der Steuerabzug beträgt 15 % der Bruttoeinnahmen, bei Staatsangehörigen eines EU- oder EWR-Staats 30 %, wenn von der Bemessungsgrundlage Betriebsausgaben oder Werbungskosten abgezogen werden, die mit der Vergütung in unmittelbarem wirtschaftlichen Zusammenhang stehen.

Ist der Künstler Arbeitnehmer, hat der LSt-Abzug Vorrang vor dem Steuerabzug nach § 50a Abs. 1 Nr. 1 EStG.

[1] Zum Begriff der künstlerischen Tätigkeit BFH v. 26.2.1987, IV R 105/85, BStBl II 1097, 376; BFH v. 22.3.1990, IV R 145/88, BStBl II 1990, 643; BFH v. 21.4.1999, I B 99/89, BStBl II 2000, 254.

[2] BMF v. 25.11.2010, IV C 3 – S 2303/09/10002, BStBl I 2010, 1350.

3 Praxisfragen

Der Steuerabzug greift auch, wenn Einkünfte des Künstlers aus der Darbietung und den Nebenleistungen einer anderen Person zufließen. Dadurch soll verhindert werden, dass der Steuerabzug umgangen wird, indem eine einheitliche Leistung in Haupt- und Nebenleistungen aufgespalten wird. Das ist nicht der Fall, wenn ein Dritter diese N...