Gürsching/Stenger, Bewertun... / g) Anteile an Kapitalgesellschaften mit ungleichen Rechten
 

Rz. 732

Die Gesellschafter sind im Allgemeinen nach dem Verhältnis ihrer Anteile am Stammkapital am Vermögen und am Gewinn beteiligt. Die Anteile sind dann mit gleichen Rechten ausgestattet. Durch Gesellschaftsvertrag kann jedoch auch ein anderes Beteiligungsverhältnis vereinbart werden. Die anderweitige Beteiligung kann sich sowohl auf das Vermögen als auch auf den Gewinn beziehen. Sie kann auch nur das Vermögen oder nur den Gewinn betreffen. Die einzelnen Gesellschafter können auch in ungleicher Weise am Liquidationserlös beteiligt sein. So wird häufig vereinbart, dass Sacheinlagen (z.B. Grundstücke, Erfindungen) an den einbringenden Gesellschafter vorab zurückerstattet werden und erst das noch verbleibende Gesellschaftsvermögen nach den Geschäftsanteilen aufgeteilt wird. Dementsprechend ist der Sonderanteil am Liquidationserlös oder am Gesellschaftsvermögen dem betreffenden Gesellschafter vorweg zuzurechnen und nur der Rest auf die übrigen Anteile zu verteilen.

 

Rz. 733

Liegt eine unterschiedliche Beteiligung vor, so muss dies auch bei der Anteilsbewertung berücksichtigt werden, und zwar je nach der tatsächlichen Vereinbarung bei der Ermittlung des Vermögenswertes und des Ertragshundertsatzes oder nur bei einem der beiden Faktoren. Die Bewertung von Anteilen mit ungleichen Rechten ist in R 106 ErbStR 2003 geregelt. In Anlehnung an H 106 gilt für diesen Fall folgendes Bewertungsbeispiel:

 

Beispiel:

Eine GmbH hat ein Stammkapital von 60 000 EUR, ein Vermögen von 180 000 EUR und einen Jahresertrag von 20 000 EUR. Die Gesellschafter A und B sind je zur Hälfte am Vermögen der Gesellschaft beteiligt. Nach dem Gesellschaftsvertrag entfallen jedoch vom Gewinn 75 % auf A und 25 % auf B. Es ergibt sich folgende Berechnung:

 
300 %
Die weiteren Berechnungen sind für die Anteile des A und die Anteile des B, jeweils im Nennwert von 30 000 EUR, getrennt durchzuführen.
Für die Anteile des A ergibt sich:  
50 %
374 %
Für die Anteile des B ergibt sich:  
16,67 %
260,68 %
abgerundet 260 %

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