Rz. 41
Ausweislich der Gesetzesbegründung (BT-Drs. 16/7918) soll die ab 1.1.2009 geltende Ergänzung nicht gerechtfertigte Steuervorteile, die sich im Zusammenhang mit der Berücksichtigung früherer Erwerbe bei der Steuerfestsetzung für einen späteren Erwerb ergeben, verhindern. Wenn die früher für einen Vorerwerb tatsächlich zu entrichtende Steuer höher sei als die fiktiv dafür zu ermittelnde Steuer zur Zeit des Letzterwerbs, könne es dazu kommen, dass die für den Letzterwerb festzusetzende Steuer nur 0 EUR beträgt, obwohl bei diesem Letzterwerb selbst erhebliche Vermögenswerte übertragen wurden. Der Abzug der Steuer auf den Vorerwerb soll deshalb begrenzt werden.
Rz. 42
Die Steuer, die sich nach den geltenden Vorschriften für den Letzterwerb ohne Zusammenrechnung ergibt, bildet die Untergrenze der für diesen Erwerb festzusetzenden Steuer.[1]
Rz. 43
Zusammenrechnung von Erwerben nach § 14 ErbStG
Steuerklassenwechsel zwischen Schenkungen: von StKl. III zu StKl. I
Erwerb: ohne begünstigtes Betriebsvermögen
| 1. Steuer auf Vorerwerb | |||
| Schenkung 2004 | |||
| Erwerb | 10.000.000 EUR | ||
| persönlicher Freibetrag StKl. III | - 5.200 EUR | ||
| steuerpflichtiger Erwerb | 9.994.800 EUR | ||
| Schenkungsteuer 2004 nach StKl. III | 4.097.868 EUR | ||
| 2. Steuer auf Gesamterwerb | |||
| Schenkung 2011 | |||
| Erwerb 2004 | 10.000.000 EUR | ||
| Erwerb 2011 | 10.000.000 EUR | ||
| Gesamterwerb | 20.000.000 EUR | ||
| persönlicher Freibetrag StKl. I | - 500.000 EUR | ||
| steuerpfichtiger Gesamterwerb | 19.500.000 EUR | ||
| Steuer nach StKl. I (27 %) | 5.265.000 EUR | ||
| 3. Berechnung Anrechnungsbetrag | |||
| a) Fiktive Steuer 2011 auf Vorerwerb | |||
| Erwerb 2004 | 10.000.000 EUR | ||
| persönlicher Freibetrag StKl. I § 16 Abs. 1 Nr. 1 ErbStG, 500.000 EUR, aber | |||
| höchstens beim Erwerb 2004 verbrauchter Freibetrag der StKl. III | - 5.200 EUR | ||
| steuerpflichtiger Erwerb | 9.994.800 EUR | ||
| fiktive Steuer 2011 (23 %) | 2.298.804 EUR | ||
| b) Tatsächliche Steuer auf Vorerwerb | |||
| (vgl. 1.) | 4.097.868 EUR | ||
| anzurechnen ist die (höhere) tatsächliche Steuer 2004 | - 4.097.868 EUR | ||
| 4. Verbleibende Steuer 2011 | 1.167.132 EUR | ||
| 5. Mindeststeuer 2011[2] | |||
| Erwerb 2011 | 10.000.000 EUR | ||
| persönlicher Freibetrag, § 16 Abs. 1 Nr. 1 ErbStG | - 500.000 EUR | ||
| steuerpflichtiger Erwerb | 9.500.000 EUR | ||
| Mindeststeuer | 2.185.000 EUR | ||
| 6. Festzusetzende Steuer 2011 | 2.185.000 EUR |
Rz. 44
In der Praxis zeigt sich, dass der Anwendungsbereich der "Missbrauchsvorschrift" gering ist. Lediglich in den Fällen, in denen der Vorerwerber im Zeitpunkt des Vorerwerbs der Steuerklasse III angehört hat und zur Zeit des Letzterwerbs in die Steuerklasse I aufgerückt ist (Heirat, Adoption, Abschluss Lebenspartnerschaftsvertrag), kommt sie zum Tragen. Die Mindeststeuer hat allerdings auch bei einem Aufrücken in die Steuerklasse I nur dann praktische Relevanz, wenn die letzte Zuwendung den persönlichen Freibetrag nach Steuerklasse I (§ 16 Abs. 1 Nr. 1 ErbStG) übersteigt.
Keine Mindeststeuer
M schenkt in 2009 seiner Freundin 1 Mio. EUR. Nach der Hochzeit in 2011 schenkt er ihr Anfang 2012 weitere 500.000 EUR.
| Steuerwert der Zuwendung 2009: | 1.000.000 EUR |
| abzügl. persönl. Freibetrag § 16 Abs. 1 Nr. 7 ErbStG | - 20.000 EUR |
| steuerpflichtiger Erwerb | 980.000 EUR |
StKl. III
| Steuersatz 30 % | |
| Schenkungsteuer: | 294.000 EUR |
| Steuerwert der Zuwendung 2012: | 500.000 EUR |
| Vorerwerb 2009: | 1.000.000 EUR |
| Bereicherung | 1.500.000 EUR |
| abzügl. persönl. Freibetrag § 16 Abs. 1 Nr. 1 ErbStG | - 500.000 EUR |
| steuerpflichtiger Erwerb | 1.000.000 EUR |
StKl. I
| Steuersatz 19 % | |
| Schenkungsteuer: | 190.000 EUR |
| anrechenbare Schenkungsteuer 2009: | - 294.000 EUR |
| Nachzahlung 2012 (vorl.): | 0 EUR |
Berechnung der Mindeststeuer:
| Steuerwert der Zuwendung 2012: | 500.000 EUR |
| abzügl. persönl. Freibetrag § 16 Abs. 1 Nr. 1 ErbStG | - 500.000 EUR |
| steuerpflichtiger Erwerb | 0 EUR |
Hinweis: Die Mindeststeuer kommt nicht zum Tragen. In 2012 ist keine Schenkungsteuer zu bezahlen. Es besteht weiterhin ein Steuerüberhang, der für eine steuerfreie Nachschenkung genutzt werden kann.
Mindeststeuer fällt an
M schenkt in 2009 seiner Freundin 0,5 Mio. EUR. Nach der Hochzeit in 2011 schenkt er ihr Anfang 2012 weitere 600.000 EUR.
| Steuerwert der Zuwendung 2009: | 500.000 EUR |
| abzügl. persönl. Freibetrag § 16 Abs. 1 Nr. 7 ErbStG | - 20.000 EUR |
| steuerpflichtiger Erwerb | 480.000 EUR |
StKl. III
| Steuersatz 30 % | |
| Schenkungsteuer: | 144.000 EUR |
| Steuerwert der Zuwendung 2012: | 600.000 EUR |
| Vorerwerb 2009: | 500.000 EUR |
| Bereicherung | 1.100.000 EUR |
| abzügl. persönl. Freibetrag § 16 Abs. 1 Nr. 1 ErbStG | - 500.000 EUR |
| steuerpflichtiger Erwerb | 600.000 EUR |
StKl. I
Steuersatz 15 %
| Schenkungsteuer: | 90.000 EUR |
| anrechenbare Schenkungsteuer 2009: | - 144.000 EUR |
| Nachzahlung 2012 (vorl.): | 0 EUR |
Berechnung der Mindeststeuer:
| Steuerwert der Zuwendung 2012: | 600.000 EUR |
| abzügl. persönl. Freibetrag § 16 Abs. 1 Nr. 1 ErbStG | - 500.000 EUR |
| steuerpflichtiger Erwerb | 100.000 EUR |
StKl. I
Steuersatz 11 %
| Schenkungs... |
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