Entscheidungsstichwort (Thema)
Einkünfte aus Kapitalvermögen bei ausländischen Lebensversicherungen. Einkommensteuer 1997
Leitsatz (redaktionell)
Erträge aus einer Lebensversicherung können auch dann steuerbefreit sein, wenn die Beiträge zu der Versicherung deshalb nicht als Sonderausgaben abgezogen werden können, weil es sich bei dem Versicherungsunternehmen nicht um ein solches im Sinne von § 10 Abs. 2 Satz 1 Nr. 2 Buchst. a EStG handelt.
Normenkette
EStG 1997 § 20 Abs. 1 Nr. 6, § 10 Abs. 1 S. 1 Nr. 2 Buchst. b, Abs. 2 S. 1 Nr. 2 Buchst. a
Tenor
1. Die zuletzt durch Einspruchsentscheidung des beklagten Finanzamts vom 11. Dezember 2001 geänderte Festsetzung der Einkommensteuer 1997 wird dahin geändert, dass ihr Einkünfte aus Kapitalvermögen in Höhe von 3.050,71 DM = 1.559,80 EUR zugrunde gelegt werden. Die Steuerberechnung wird dem beklagten Finanzamt übertragen.
2. Das Finanzamt trägt die Kosten des Verfahrens.
3. Das Urteil ist hinsichtlich der Kostenentscheidung vorläufig vollstreckbar. Das Finanzamt kann die Vollstreckung durch Sicherheitsleistung in Höhe des im Kostenfestsetzungsbeschluss festgelegten Betrages abwenden, wenn nicht die Klägerin ihrerseits in dieser Höhe Sicherheit leistet.
4. Die Revision wird zugelassen.
Tatbestand
Streitig ist, ob Erträge aus einer ausländischen Lebensversicherung der Besteuerung unterliegen.
Die Klägerin schloss im Jahr 1981 bei der X Schweizerische Lebensversicherung (im Folgenden X), die über keine Niederlassung in Deutschland verfügte und allein den schweizerischen Aufsichtsbehörden unterstand, eine Kapitallebensversicherung ab. Gemäß der Versicherungspolice vom 18. Januar 1982 (Police Nr.) begann die Versicherung am 1. Dezember 1981 mit einer Vertragsdauer von 16 Jahren zu laufen und endete am 1. Dezember 1997. Die Versicherungssumme belief sich auf 100.000 CHF. Die Jahresprämie in Höhe von 6.100 CHF wurde jeweils am 1. Dezember fällig. Die Überschussanteile wurden verzinslich angesammelt.
Gleichzeitig mit dem Abschluss des Lebensversicherungsvertrages legte die Klägerin bei der X ein Prämiendepot an, das ausschließlich dem Inkasso der jährlichen Versicherungsprämie in Höhe von 6.100 CHF diente. Die in unregelmäßigen Abständen von der Klägerin vorgenommenen Einzahlungen, jährlich am 1. Dezember erfolgenden Zinsgutschriften und Abbuchungen der Jahresprämie wurden auf dem Prämiendepot gemäß dem Kontoauszug vom 27. März 2000 wie folgt verbucht:
Buchungsdatum |
Text |
Valuta |
Soll |
Haben |
01.12.81 |
Prämie per |
01.12.81 |
6.100,00 |
|
12.01.82 |
Interne Gutschrift |
12.01.82 |
121,50 |
|
24.02.82 |
Gutschrift |
24.02.82 |
18.000,00 |
|
01.12.82 |
Zinsgutschrift per |
01.12.82 |
394,90 |
|
01.12.82 |
Prämie per |
01.12.82 |
6.100,00 |
|
01.12.83 |
Zinsgutschrift per |
01.12.83 |
272,75 |
|
01.12.83 |
Prämie per |
01.12.83 |
6.100,00 |
|
09.08.84 |
Gutschrift |
09.08.84 |
5.073,00 |
|
01.12.84 |
Zinsgutschrift per |
01.12.84 |
136,00 |
|
01.12.84 |
Prämie per |
01.12.84 |
6.100,00 |
|
17.12.84 |
Gutschrift |
17.12.84 |
3.304,80 |
|
05.02.85 |
Gutschrift |
05.02.85 |
4.192,50 |
|
01.12.85 |
Zinsgutschrift per |
01.12.85 |
302,40 |
|
01.12.85 |
Prämie per |
01.12.85 |
6.100,00 |
|
03.06.86 |
Gutschrift |
03.06.86 |
11.000,00 |
|
01.12.86 |
Zinsgutschrift per |
01.12.86 |
525,45 |
|
01.12.86 |
Prämie per |
01.12.86 |
6.100,00 |
|
01.12.87 |
Zinsgutschrift per |
01.12.87 |
319,35 |
|
01.12.87 |
Prämie per |
01.12.87 |
6.100,00 |
|
31.12.87 |
Gutschrift |
08.12.87 |
6.520,00 |
|
01.12.88 |
Zinsgutschrift per |
01.12.88 |
330,15 |
|
01.12.88 |
Prämie per |
01.12.88 |
6.100,00 |
|
24.04.89 |
Gutschrift |
19.04.89 |
3.512,00 |
|
01.12.89 |
Zinsgutschrift |
01.12.89 |
174,05 |
|
01.12.89 |
Prämie per |
01.12.89 |
6.100,00 |
|
14.12.89 |
Gutschrift |
13.12.89 |
721,15 |
|
16.12.89 |
Gutschrift |
13.12.89 |
345,30 |
|
20.12.89 |
Gutschrift |
13.12.89 |
721,15 |
|
01.12.90 |
Zinsgutschrift |
01.12.90 |
53,20 |
|
01.12.90 |
Prämie per |
01.12.90 |
6.100,00 |
|
18.12.90 |
Gutschrift |
17.12.90 |
4.980,35 |
|
01.12.91 |
Prämie per |
01.12.91 |
6.100,00 |
|
22.12.91 |
Gutschrift |
17.12.91 |
7.888,50 |
|
01.12.92 |
Zinsgutschrift |
01.12.92 |
94,05 |
|
01.12.92 |
Prämie per |
01.12.92 |
6.100,00 |
|
10.12.92 |
Gutschrift |
07.12.92 |
4.217,45 |
|
01.12.93 |
Prämie per |
01.12.93 |
6.100,00 |
|
16.12.93 |
Gutschrift |
08.12.93 |
6.438,75 |
|
01.12.94 |
Gutschrift |
25.11.94 |
7.000,00 |
|
01.12.94 |
Zinsgutschrift |
01.12.94 |
20,50 |
|
01.12.94 |
Prämie per |
01.12.94 |
6.100,00 |
|
29.12.94 |
Gutschrift |
21.12.94 |
5.845,10 |
|
09.01.95 |
Storno GU vom 25.11.94 |
01.12.94 |
7.000,00 |
|
Storno GU Zins vom 01.12.94 |
01.12.94 |
5,18 |
||
01.12.95 |
Gutschrift |
28.11.95 |
6.000,85 |
|
01.12.95 |
Zinsgutschrift |
01.12.95 |
10,05 |
|
01.12.95 |
Prämie per |
01.12.95 |
6.100,00 |
|
01.02.96 |
interne Gutschrift |
01.12.95 |
0,03 |
|
01.12.96 |
Prämie per |
01.12.96 |
6.100,00 |
|
16.12.96 |
Gutschrift |
03.12.96 |
9.209,00 |
|
30.11.97 |
Zinsgutschrift |
01.12.97 |
85,40 |
|
01.12.97 |
Saldierung inf. Ablauf |
01.12.97 |
3.204,50 |
|
Saldo |
107.809,68 |
107.809,68 |
||
0,00 |
0,00 |
|||
107.809.68 |
107.809.68 |
Die Lebensversicherung wurde am 30. November 1997 fällig und gemäß der Leistungsabrechnung der X vom 1. Dezember 1997 wie folgt ausgezahlt:
Versicherungssumme |
100.000,00 CHF |
Überschussguthaben |
26.267.75 CHF |
Bruttobetrag |
126.267,75 CHF |
Saldierung Prämiendepot |
3.204.50 CHF |
Überweisung |
129.472,25 CHF |
Zu dem Überschussguthaben und Prämiendepot führte die X in ihrem Schreiben vom 28. Februar 2000 Folgendes aus:
Bei dem zusammen ...
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