Abzugssteuer

> BFH vom 2.3.2005 (BStBl II S. 728)

Beispiel:

Steuerpflichtiger S hatte 2005 seiner damaligen Lebensgefährtin 150 000 EUR geschenkt. Nach der Heirat 2011 schenkt er ihr weitere 800 000 EUR.

Erwerb 2005      
Barvermögen 150 000 EUR    
Persönlicher Freibetrag Steuerklasse III ./. 5 200 EUR    
Steuerpflichtiger Erwerb 144 800 EUR    
Steuersatz 23 %      
Steuer 2005 33 304 EUR    
Erwerb 2011      
Barvermögen 2011     800 000 EUR
Barvermögen 2005     + 150 000 EUR
Gesamterwerb     950 000 EUR
Persönlicher Freibetrag Steuerklasse I Nummer 1     ./. 500 000 EUR
Steuerpflichtiger Erwerb     450 000 EUR
Steuersatz 15 %      
Steuer auf Gesamterwerb     67 500 EUR
Fiktive Abzugssteuer 2011 auf Vorerwerb 2005      
Barvermögen 2005 150 000 EUR    
Persönlicher Freibetrag 2011 (500 000 EUR),      
höchstens beim Erwerb 2005 verbrauchter Freibetrag      
der Steuerklasse III ./. 5 200 EUR    
Steuerpflichtiger Erwerb 144 800 EUR    
Steuersatz 2011 11 %      
Fiktive Steuer 2011 15 928 EUR    
Anzurechnen ist die höhere tatsächliche Steuer 2005     ./. 33 304 EUR
Festzusetzende Steuer 2011     34 196 EUR
Mindeststeuer 2011 (§ 14 Absatz 1 Satz 4 ErbStG, > H E 14.3)      
Erwerb 2011 800 000 EUR    
Persönlicher Freibetrag ./. 500 000 EUR    
Steuerpflichtiger Erwerb 300 000 EUR    
Steuersatz 11 %      
Mindeststeuer 33 000 EUR    
Festzusetzende Steuer 2011     34 196 EUR

Einbeziehung von Vorerwerben mit Anwendung des § 25 ErbStG a. F.

Ist bei der Besteuerung des aktuellen Erwerbs ein Vorerwerb mit Anwendung von § 25 ErbStG a. F. einzubeziehen, ergibt sich die tatsächliche Steuer nach § 14 Absatz 1 Satz 3 ErbStG aus der Summe der sofort fälligen Steuer und der zu stundenden Steuer.

Beispiel:

Vater V schenkte seiner Tochter T im Jahr 2003 unter Nießbrauchsvorbehalt Vermögen mit einem Steuerwert von 405 000 EUR. Der Kapitalwert der Belastung betrug bei der Zuwendung 155 000 EUR. Im Zeitpunkt der Zuwendung war V 65 Jahre alt; mit Abgabe der Schenkungsteuererklärung wurde auch die sofortige Ablösung der zu stundenden Steuer beantragt. Im Jahr 2011 schenkt er ihr weiteres Vermögen mit einem Wert von 450 000 EUR.

Erwerb 2003

Bruttowert des Erwerbs 405 000 EUR    
Persönlicher Freibetrag ./. 205 000 EUR    
Steuerpflichtiger Erwerb 200 000 EUR    
Steuersatz 11 %      
Steuer 2003     22 000 EUR
Bruttowert des Erwerbs 405 000 EUR    
Kapitalwert Nutzung ./. 155 000 EUR    
Nettoerwerb 250 000 EUR    
Persönlicher Freibetrag ./. 205 000 EUR    
Steuerpflichtiger Nettoerwerb 45 000 EUR    
Sofort fällige Steuer      
7 % von 45 000 EUR     ./. 3 150 EUR
Zu stundender Betrag     18 850 EUR
Die gestundete Steuer ist abgelöst worden zum Barwert von (18 850 EUR × 0,427 =) 8 048 EUR.
Erwerb 2011      
Vermögenserwerb 2011     450 000 EUR
Bruttowert Erwerb 2003     + 405 000 EUR
Gesamterwerb     855 000 EUR
Persönlicher Freibetrag     ./. 400 000 EUR
Steuerpflichtiger Gesamterwerb     455 000 EUR
Steuersatz 15 %      
Steuer auf Gesamterwerb     68 250 EUR
Abzuziehende Steuer auf Vorerwerb      
Fiktive Steuer 2011 auf Vorerwerb 2003      
Bruttowert Erwerb 2003 405 000 EUR    
Persönlicher Freibetrag 2011 (400 000 EUR),      
höchstens beim Erwerb 2003 verbrauchter Freibetrag ./. 205 000 EUR    
Steuerpflichtiger Erwerb 200 000 EUR    
Steuersatz 2011 11 %      
Fiktive Steuer 2011 22 000 EUR    
Tatsächliche Steuer 2003      
Summe aus sofort fälliger Steuer und      
gestundeter Steuer (3 150 EUR + 18 850 EUR =) 22 000 EUR    
Abzuziehen sind     ./. 22 000 EUR
Verbleiben     46 250 EUR
Mindeststeuer nach § 14 Absatz 1 Satz 4 ErbStG      
Erwerb 2011 450 000 EUR    
Persönlicher Freibetrag ./. 400 000 EUR    
Steuerpflichtiger Erwerb 50 000 EUR    
Steuersatz 2011 7%      
Mindeststeuer 3 500 EUR    
Festzusetzende Steuer 2011     46 250 EUR

Keine Erstattung der Mehrsteuer

> BFH vom 17.10.2001 (BStBl 2002 II S. 52)

Beispiel:

Vater V hatte 2005 seiner Tochter 400 000 EUR geschenkt. 2011 schenkt er ihr weitere 50 000 EUR.

Erwerb 2005      
Barvermögen 400 000 EUR    
Persönlicher Freibetrag ./. 205 000 EUR    
Steuerpflichtiger Erwerb 195 000 EUR    
Steuersatz 11 %      
Steuer 2005 21 450 EUR    
Erwerb 2011      
Barvermögen 2011     50 000 EUR
Barvermögen 2005     + 400 000 EUR
Gesamterwerb     450 000 EUR
Persönlicher Freibetrag     ./. 400 000 EUR
Steuerpflichtiger Gesamterwerb     50 000 EUR
Abgerundet     50 000 EUR
Steuersatz 7 %      
Steuer auf Gesamterwerb     3 500 EUR
Fiktive Abzugssteuer 2011 auf Vorerwerb 2005      
Barvermögen 2005 400 000 EUR    
Persönlicher Freibetrag 2011 (400 000 EUR),      
höchstens beim Erwerb 2005 verbrauchter Freibetrag ./. 205 000 EUR    
Steuerpflichtiger Erwerb 195 000 EUR    
Abgerundet 195 000 EUR    
Steuersatz 2011 11 %      
Fiktive Abzugssteuer 2011 21 450 EUR    
Tatsächliche Steuer 2005 (gleicher Betrag) 21 450 EUR    
Abzuziehen sind     ./. 21 450 EUR
Steuer 2011     0 EUR
Mindeststeuer nach § 14 Absatz 1 Satz 4 ErbStG      
Barvermögen 2011 50 000 EUR    
Persönlicher Freib...

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