Abzugssteuer
> BFH vom 2.3.2005 (BStBl II S. 728)
Beispiel:
Steuerpflichtiger S hatte 2005 seiner damaligen Lebensgefährtin 150 000 EUR geschenkt. Nach der Heirat 2011 schenkt er ihr weitere 800 000 EUR.
Erwerb 2005 | |||
Barvermögen | 150 000 EUR | ||
Persönlicher Freibetrag Steuerklasse III | ./. 5 200 EUR | ||
Steuerpflichtiger Erwerb | 144 800 EUR | ||
Steuersatz 23 % | |||
Steuer 2005 | 33 304 EUR | ||
Erwerb 2011 | |||
Barvermögen 2011 | 800 000 EUR | ||
Barvermögen 2005 | + 150 000 EUR | ||
Gesamterwerb | 950 000 EUR | ||
Persönlicher Freibetrag Steuerklasse I Nummer 1 | ./. 500 000 EUR | ||
Steuerpflichtiger Erwerb | 450 000 EUR | ||
Steuersatz 15 % | |||
Steuer auf Gesamterwerb | 67 500 EUR | ||
Fiktive Abzugssteuer 2011 auf Vorerwerb 2005 | |||
Barvermögen 2005 | 150 000 EUR | ||
Persönlicher Freibetrag 2011 (500 000 EUR), | |||
höchstens beim Erwerb 2005 verbrauchter Freibetrag | |||
der Steuerklasse III | ./. 5 200 EUR | ||
Steuerpflichtiger Erwerb | 144 800 EUR | ||
Steuersatz 2011 11 % | |||
Fiktive Steuer 2011 | 15 928 EUR | ||
Anzurechnen ist die höhere tatsächliche Steuer 2005 | ./. 33 304 EUR | ||
Festzusetzende Steuer 2011 | 34 196 EUR | ||
Mindeststeuer 2011 (§ 14 Absatz 1 Satz 4 ErbStG, > H E 14.3) | |||
Erwerb 2011 | 800 000 EUR | ||
Persönlicher Freibetrag | ./. 500 000 EUR | ||
Steuerpflichtiger Erwerb | 300 000 EUR | ||
Steuersatz 11 % | |||
Mindeststeuer | 33 000 EUR | ||
Festzusetzende Steuer 2011 | 34 196 EUR |
Einbeziehung von Vorerwerben mit Anwendung des § 25 ErbStG a. F.
Ist bei der Besteuerung des aktuellen Erwerbs ein Vorerwerb mit Anwendung von § 25 ErbStG a. F. einzubeziehen, ergibt sich die tatsächliche Steuer nach § 14 Absatz 1 Satz 3 ErbStG aus der Summe der sofort fälligen Steuer und der zu stundenden Steuer.
Beispiel:
Vater V schenkte seiner Tochter T im Jahr 2003 unter Nießbrauchsvorbehalt Vermögen mit einem Steuerwert von 405 000 EUR. Der Kapitalwert der Belastung betrug bei der Zuwendung 155 000 EUR. Im Zeitpunkt der Zuwendung war V 65 Jahre alt; mit Abgabe der Schenkungsteuererklärung wurde auch die sofortige Ablösung der zu stundenden Steuer beantragt. Im Jahr 2011 schenkt er ihr weiteres Vermögen mit einem Wert von 450 000 EUR.
Erwerb 2003
Bruttowert des Erwerbs | 405 000 EUR | ||
Persönlicher Freibetrag | ./. 205 000 EUR | ||
Steuerpflichtiger Erwerb | 200 000 EUR | ||
Steuersatz 11 % | |||
Steuer 2003 | 22 000 EUR | ||
Bruttowert des Erwerbs | 405 000 EUR | ||
Kapitalwert Nutzung | ./. 155 000 EUR | ||
Nettoerwerb | 250 000 EUR | ||
Persönlicher Freibetrag | ./. 205 000 EUR | ||
Steuerpflichtiger Nettoerwerb | 45 000 EUR | ||
Sofort fällige Steuer | |||
7 % von 45 000 EUR | ./. 3 150 EUR | ||
Zu stundender Betrag | 18 850 EUR | ||
Die gestundete Steuer ist abgelöst worden zum Barwert von (18 850 EUR × 0,427 =) 8 048 EUR. | |||
Erwerb 2011 | |||
Vermögenserwerb 2011 | 450 000 EUR | ||
Bruttowert Erwerb 2003 | + 405 000 EUR | ||
Gesamterwerb | 855 000 EUR | ||
Persönlicher Freibetrag | ./. 400 000 EUR | ||
Steuerpflichtiger Gesamterwerb | 455 000 EUR | ||
Steuersatz 15 % | |||
Steuer auf Gesamterwerb | 68 250 EUR | ||
Abzuziehende Steuer auf Vorerwerb | |||
Fiktive Steuer 2011 auf Vorerwerb 2003 | |||
Bruttowert Erwerb 2003 | 405 000 EUR | ||
Persönlicher Freibetrag 2011 (400 000 EUR), | |||
höchstens beim Erwerb 2003 verbrauchter Freibetrag | ./. 205 000 EUR | ||
Steuerpflichtiger Erwerb | 200 000 EUR | ||
Steuersatz 2011 11 % | |||
Fiktive Steuer 2011 | 22 000 EUR | ||
Tatsächliche Steuer 2003 | |||
Summe aus sofort fälliger Steuer und | |||
gestundeter Steuer (3 150 EUR + 18 850 EUR =) | 22 000 EUR | ||
Abzuziehen sind | ./. 22 000 EUR | ||
Verbleiben | 46 250 EUR | ||
Mindeststeuer nach § 14 Absatz 1 Satz 4 ErbStG | |||
Erwerb 2011 | 450 000 EUR | ||
Persönlicher Freibetrag | ./. 400 000 EUR | ||
Steuerpflichtiger Erwerb | 50 000 EUR | ||
Steuersatz 2011 7% | |||
Mindeststeuer | 3 500 EUR | ||
Festzusetzende Steuer 2011 | 46 250 EUR |
Keine Erstattung der Mehrsteuer
> BFH vom 17.10.2001 (BStBl 2002 II S. 52)
Beispiel:
Vater V hatte 2005 seiner Tochter 400 000 EUR geschenkt. 2011 schenkt er ihr weitere 50 000 EUR.
Erwerb 2005 | |||
Barvermögen | 400 000 EUR | ||
Persönlicher Freibetrag | ./. 205 000 EUR | ||
Steuerpflichtiger Erwerb | 195 000 EUR | ||
Steuersatz 11 % | |||
Steuer 2005 | 21 450 EUR | ||
Erwerb 2011 | |||
Barvermögen 2011 | 50 000 EUR | ||
Barvermögen 2005 | + 400 000 EUR | ||
Gesamterwerb | 450 000 EUR | ||
Persönlicher Freibetrag | ./. 400 000 EUR | ||
Steuerpflichtiger Gesamterwerb | 50 000 EUR | ||
Abgerundet | 50 000 EUR | ||
Steuersatz 7 % | |||
Steuer auf Gesamterwerb | 3 500 EUR | ||
Fiktive Abzugssteuer 2011 auf Vorerwerb 2005 | |||
Barvermögen 2005 | 400 000 EUR | ||
Persönlicher Freibetrag 2011 (400 000 EUR), | |||
höchstens beim Erwerb 2005 verbrauchter Freibetrag | ./. 205 000 EUR | ||
Steuerpflichtiger Erwerb | 195 000 EUR | ||
Abgerundet | 195 000 EUR | ||
Steuersatz 2011 11 % | |||
Fiktive Abzugssteuer 2011 | 21 450 EUR | ||
Tatsächliche Steuer 2005 (gleicher Betrag) | 21 450 EUR | ||
Abzuziehen sind | ./. 21 450 EUR | ||
Steuer 2011 | 0 EUR | ||
Mindeststeuer nach § 14 Absatz 1 Satz 4 ErbStG | |||
Barvermögen 2011 | 50 000 EUR | ||
Persönlicher Freib... |
Das ist nur ein Ausschnitt aus dem Produkt Steuer Office Gold. Sie wollen mehr?
Jetzt kostenlos 4 Wochen testen