ErbStR 2019 / R E 13b.9 Ermittlung des begünstigten Vermögens und des steuerpflichtigen Vermögens

(1) ¹Das begünstigte Vermögen und das steuerpflichtige Vermögen werden durch das zuständige Erbschaftsteuerfinanzamt auf der Grundlage der Feststellungen durch die Betriebsfinanzämter nach § 13b Absatz 10 ErbStG ermittelt. ²Die Berechnungen des Erbschaftsteuerfinanzamts erstrecken sich nur auf das begünstigungsfähige Vermögen im Sinne des § 13b Absatz 1 ErbStG. ³Bei Einzelunternehmen und Personengesellschaften ist zur Ermittlung des begünstigten Vermögens der festgestellte Wert nach § 151 Absatz 1 Satz 1 Nummer 2 BewG um das Betriebsvermögen in Drittstaaten-Betriebstätten (> R E 13b.5 Absatz 4) zu mindern.

(2) ¹Das begünstigte Vermögen ist wie folgt zu ermitteln:

I.		90 %-Test (Prüfung nach § 13b Absatz 2 Satz 2 ErbStG)
		festgestellter Wert des Verwaltungsvermögens (einschließlich junges Verwaltungsvermögen) § 13b Absatz 4 Nummer 1 bis 4 ErbStG
	+	festgestellter Wert der Finanzmittel (einschließlich junge Finanzmittel) § 13b Absatz 4 Nummer 5 ErbStG
	=	Verwaltungsvermögen für den 90 % Test
		Verwaltungsvermögen für den 90 % Test
		festgestellter Wert des (Anteils) Betriebsvermögens
	=	Verwaltungsvermögensquote ≥ 90 %, dann insgesamt kein begünstigtes Vermögen
II.		Berechnung des begünstigten Vermögens
II.1		Finanzmitteltest im Sinne des § 13b Absatz 4 Nummer 5 ErbStG
		festgestellter Wert der Finanzmittel
	-	festgestellter Wert der jungen Finanzmittel nach § 13b Absatz 4 Nummer 5 Satz 2 ErbStG; höchstens der festgestellte Wert der Finanzmittel
	=	Saldo
	-	festgestellter Wert der Schulden
	=	Saldo
	-	Sockelbetrag 15 % des festgestellten Werts des (Anteils) Betriebsvermögens (vorbehaltlich Hauptzweck gemäß § 13b Absatz 4 Nummer 5 Satz 4 ErbStG)
	=	verbleibender Wert der Finanzmittel, mindestens 0 EUR
		(§ 13b Absatz 4 Nummer 5 Satz 1 ErbStG)
II.2		Berechnung der verbleibenden Schulden festgestellter Wert der Schulden
	-	Wert der Schulden, die im Rahmen des Finanzmitteltests verrechnet wurden
	=	verbleibende Schulden
II.3		Nettowert des Verwaltungsvermögens
II.3.1		Saldo Verwaltungsvermögen
		festgestellter Wert des Verwaltungsvermögens (§ 13b Absatz 4 Nummer 1 bis 4 ErbStG)
	-	festgestellter Wert des jungen Verwaltungsvermögens
	+	verbleibender Wert der Finanzmittel II.1 (§ 13b Absatz 4 Nummer 5 Satz 1 ErbStG)
	=	Saldo Verwaltungsvermögen
II.3.2		Berechnung der anteilig verbleibenden Schulden
		verbleibende Schulden II.2 x Saldo Verwaltungsvermögen II.3.1
		festgestellter Wert des (Anteils) Betriebsvermögens + verbleibende Schulden II.2
	=	anteilig verbleibende Schulden
II.3.3		Berechnung des Nettowertes des Verwaltungsvermögens
		Saldo Verwaltungsvermögen II.3.1
	-	anteilig verbleibende Schulden II.3.2
	=	Nettowert des Verwaltungsvermögens
II.4		Steuerpflichtiger Wert des Verwaltungsvermögens
II.4.1		Berechnung der Bemessungsgrundlage des unschädlichen Verwaltungsvermögens (§ 13b Absatz 7 ErbStG)
		festgestellter Wert des (Anteils) Betriebsvermögens
	-	Nettowert des Verwaltungsvermögens II.3.3
	-	festgestellter Wert des jungen Verwaltungsvermögens
	-	festgestellter Wert der jungen Finanzmittel
	=	Bemessungsgrundlage für das unschädliche Verwaltungsvermögen
II.4.2		Gekürzter Nettowert des Verwaltungsvermögens
		Nettowert des Verwaltungsvermögens II.3.3
	-	10 % x Bemessungsgrundlage für das unschädliche Verwaltungsvermögen II.4.1
	=	gekürzter Nettowert des Verwaltungsvermögens
II.4.3		Berechnung des steuerpflichtigen Werts des Verwaltungsvermögens
		gekürzter Nettowert des Verwaltungsvermögens II.4.2
	+	festgestellter Wert des jungen Verwaltungsvermögens
	+	festgestellter Wert der jungen Finanzmittel
	=	steuerpflichtiger Wert des Verwaltungsvermögens (nicht begünstigtes Vermögen)
II.5		Begünstigtes Vermögen (§ 13b Absatz 2 Satz 1 ErbStG)
		festgestellter Wert des (Anteils) Betriebsvermögens
	-	steuerpflichtiger Wert des Verwaltungsvermögens II.4.3
	=	begünstigtes Vermögen

²Ergänzend ist das steuerpflichtige Vermögen wie folgt zu ermitteln:

III.		Berechnung des Vorwegabschlags nach § 13a Absatz 9 ErbStG [bei Beteiligungen an Personengesellschaften und mitübertragenem Sonderbetriebsvermögen gelten Besonderheiten]
		begünstigtes Vermögen II.5
	x	Vorwegabschlag in %, max. 30 %
	=	Vorwegabschlag
IV.		Steuerpflichtiges Vermögen
		begünstigtes Vermögen II.5
	-	Vorwegabschlag III
	=	Saldo (> Satz 3)
	-	Verschonungsabschlag [85 %, 100 % oder abgeschmolzener Prozentsatz; § 13a Absatz 1 oder 10, § 13c ErbStG]
	=	Saldo
	-	Abzugsbetrag nach § 13a Absatz 2 ErbStG
	=	steuerpflichtiges begünstigtes Vermögen
	+	steuerpflichtiger Wert des Verwaltungsvermögens II.4.3 (nicht begünstigtes Vermögen)
	=	steuerpflichtiges Vermögen

³Beim Erwerb von mehreren wirtschaftlichen Einheiten des begünstigungsfähigen Vermögens sind die Werte des begünstigten Vermögens (gegebenenfalls nach dem Vorwegabschlag) zusammenzurechnen.