Dötsch/Pung/Möhlenbrock (D/P/M), Die Körperschaftsteuer, ... / 6.4.6.1 Allgemeines

Tz. 244

Stand: EL 100 – ET: 10/2020

§ 8c Abs 1 S 4 KStG nennt in allen drei Nrn ausdrücklich die Pers-Handelsgesellschaft (als Erwerber, als Veräußerer bzw als Beteiligten). Bei der Anwendung des überholten § 8c Abs 1 S 5 KStG idFd WachstumsBG vertrat die Fin-Verw urspr noch die Auff, dass Pers-Ges wegen ihrer ertragstlichen Transparenz nicht als "dieselbe Pers" iSd Ges anzusehen sind (dazu s auch Adrian, Ubg 2015, 288 Fn 6 und s Gohr/Richter, DB 2016, 127, 128).

Nunmehr ist die Anwendbarkeit des § 8c Abs 1 S 4 KStG auf Pers-Handelsgesellschaften ausdrücklich ges geregelt. Der Begriff der Pers-Handelsgesellschaft ist ein hr-licher Begriff (s Gläser/Zöller, BB 2015, 1117, 1118) und damit vom stlichen Begrif der MU-Schaft zu unterscheiden (s Gohr/Richter, DB 2016, 127, 131). Pers-Handelsgesellschaften sind die OHG und die KG (uE auch die GmbH & Co KG), auch bei nur gew Prägung iSd § 15 Abs 3 Nr 2 EStG. Weiter gehören auch vergleichbare ausl Gesellschaften dazu, zB eine französische SNC (s Rn 42 des BMF-Schr v 28.11.2017). Schneider/Bleifeld/Butler (DB 2018, 464, 465) gehen zutr davon aus, dass auch vermögensverwaltende Pers-Handelsgesellschaften von der Konzernklausel erfasst werden. Suchanek/Rüsch (Ubg 2018, 10, 14) sehen hierin einen Widerspruch, da vermögensverwaltende Pers-Handelsgesellschaften zwar nunmehr unter die Regelungen der Konzernklausel fallen können, diese aber andererseits gar nicht Erwerber iSd § 8c Abs 1 S 1 KStG sein können (nach Rn 25 des BMF-Schr v 28.11.2017 erfolgt bei diesen eine anteilige Zurechnung nach § 39 Abs 2 Nr 2 AO).

Nicht einzubeziehen sind andere Pers-Ges, insbes vermögensverwaltende Pers-Ges in anderer Rechtsform, die GbR (glA s Ritzer/Stangl, DStR 2015, 849, 851) und die Partnerschaftsgesellschaft (s Unterberg, GmbHR 2015, 1190, 1200 und s Gohr/Richter, DB 2016, 127, 131); dies gilt auch dann, wenn solche Pers-Ges gewerblich tätig sind und damit stlich eine MU-Schaft darstellen (s Zöller/Gläser, BB 2016, 663, 665). Engelen/Erb (DK 2018, 53, 56) fordern die Einbeziehung einer GbR seitens der Fin-Verw im Wege der teleologischen Extension; davon kann uE derzeit aber nicht ausgegangen werden.