Tz. 433d

Stand: EL 112 – ET: 12/2023

Fließt eine vGA einem AE zu, führt dies grds zu Eink auf Kap-Verm iSv § 20 Abs 1 Nr 1 S 2 EStG. Der Zuflusszeitpunkt deckt sich zwar häufig, aber nicht immer mit dem Zeitpunkt der Einkommenskorrektur bei der Kö. Auch hier sind Pensionszusagen und Tantiemen als Bsp zu nennen. In Einzelfällen kann sich hinsichtlich der zeitlichen Erfassung der vGA beim AE auch eine Zeitdifferenz zum Abfluss bei Gesellschaft ergeben. Dies ist insbesondere dann der Fall, wenn es sich um einen bilanzierenden AE handelt, der seine Anteile im BV hält. Bei Anwendung der Bilanzierungsgrundsätze (wirtsch Zuordnung statt tats Zufluss) kann sich in diesen Fällen eine zeitliche Erfassung beim AE bereits vor dem Abfluss bei der Kö ergeben.

Zeitlich richtet sich die Erfassung einer vGA beim AE nämlich nach der Einkunftsart, bei der die vGA ankommt, und deren Ermittlungsgrundsätzen:

  • Bei Anteilen im PV und bei betrieblichen Anteilen mit Gewinnermittlung des AE nach § 4 Abs 3 EStG (Einnahmen-Überschussrechnung) gilt das Zuflussprinzip des § 11 Abs 1 S 1 EStG.
  • Bei bilanzierenden AE erfolgt eine wirtsch Zuordnung nach bilanzstlichen Grundsätzen; der Anspruch auf die vGA ist also in dem Zeitpunkt zu erfassen, in dem er entstanden ist.

Bei bilanzierenden AE kann es dabei also vorkommen, dass die Erfassung beim AE bereits in einem VZ erfolgt, in dem die vGA bei der ausschüttenden Kö noch nicht abgeflossen ist und deshalb dort noch nicht zu einer Prüfung einer Einlagenrückgewähr geführt hat.

 

Beispiel

Die M-GmbH veräußert ihrer TG T-GmbH am 20.12.01 ein Grundstück für 1 000 000 EUR. Der gW des Grundstücks beträgt allerdings nur 700 000 EUR. Der Kaufpreis ist erst am 15.01.02 zur Zahlung fällig. An diesem Tag erfolgt auch die tats Zahlung.

Bei der T-GmbH fließt die vGA iHv 300 000 EUR erst im Jahr 02 ab. Erst in diesem Jahr ist deshalb die Einlagenrückgewähr iSv § 27 Abs 1 S 3 KStG zu prüfen; dazu s Tz 433a. Bei der M-GmbH ist der Kaufpreisanspruch jedoch bereits im Jahr 01 mit Übertragung des wirtsch Eigentums, also mit der Realisierung des Veräußerungsgeschäfts, entstanden. Sie hat deshalb bereits im Jahr 01 einen Ausschüttungsanspruch iHv 300 000 EUR zu erfassen (dessen Einbuchung allerdings nach § 8b Abs 1 KStG außerbilanziell st-befreit wird). Nur iHv 700 000 EUR liegt ein Anspruch aus der Veräußerung des Grundstücks vor.

 

Tz. 433e

Stand: EL 112 – ET: 12/2023

Erhaltene vGA können – wie auch oGA – beim AE unterschiedlichen Begünstigungen unterliegen, die sich nach der Rechtsform des AE und der Frage richten, ob die Anteile im BV oder im PV gehalten werden:

Die Regelungen des sog materiellen Korrespondenzprinzips sind jeweils zu beachten; dazu s Tz 350a.

 

Tz. 433f

Stand: EL 112 – ET: 12/2023

Anders als bei der ausschüttenden Kö erfolgt die Erfassung einer vGA bei einem bilanzierenden AE nicht außerbilanziell; es handelt sich vielmehr um einen bilanziellen Vorgang, der grds gebucht werden muss. Dies gilt unabhängig von der Rechtsform des (bilanzierenden) AE. Tats werden solche Buchungen auf AE-Ebene zwar in der Praxis oftmals nicht vorgenommen, da sich ihre Wirkungen aufgr vorzunehmender gegenläufiger außerbilanzieller Korrekturen häufig wieder aufheben. Zur systematischen Betrachtung von vGA ist diese Feststellung jedoch dennoch sehr bedeutsam.

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