Dötsch/Pung/Möhlenbrock (D/P/M), Die Körperschaftsteuer, ... / 2.3.1.2 "Einbringung" von Mitunternehmeranteilen bei der Option einer Personengesellschaft nach § 1a KStG

Tz. 32a

Stand: EL 107 – ET: 09/2022

Bei der Option einer Pers-Ges nach § 1a KStG sind die §§ 1 und 25 UmwStG entspr anzuwenden (s § 1a Abs 2 S 2 KStG). Aufgr der folglich auch für Optionfälle in § 25 S 1 UmwStG enthaltenen Tatbestandsverweisung (s Tz 26b) ist zusätzlich zur wirksamen Option einer Pers-Ges hinsichtlich der Anwendung der §§ 20ff UmwStG zu fordern, dass das infolge des stlichen Systemwechsels von der MU-Schaft zur "Kap-Ges" wechselnde BV den stlichen Sacheinlageobjekten des § 20 Abs 1 UmwStG entspr muss. Wie auch beim hr-lichen Formwechsel ist bei der Option – als ertragstlich vergleichbaren fiktiven Formwechsel – der Einbringungsgegenstand der (vollständige) MU-Anteil des Gesellschafters der Pers-Ges vor Option (s Tz 28; ebenso s § 1a KStG Tz 68; s Schießl, in W/M, § 1a KStG Rn 151; s Schr des BMF v 10.11.2021, BStBl I 2021, 2212 unter Rn 28). Dies gilt in all den Fällen, in denen die Pers-Ges stlich als MU-Schaft zu beurteilen ist (s Tz 30; s Schr des BMF v 10.11.2021, BStBl I 2021, 2212 unter Rn 29). Verfügt die Pers-Ges über gesamthänderisch gebundenes stliches PV, erfolgt der Vermögensübergang in die fiktive Kap-Ges (optierende Gesellschaft) inoweit außerhalb des Anwendungsbereichs von § 20 UmwStG (s Tz 32).

Tz. 32b

Stand: EL 107 – ET: 09/2022

Bei der Option einer vermögensverwaltenden und nicht gew geprägten/infizierten Pers-Ges (zur Zulässigkeit s § 1a KStG Tz 26), ist mangels MU-Schaft der Pers-Ges kein Sacheinlagegenstand iSd § 20 Abs 1 UmwStG gegeben (s Schr des BMF v 10.11.2021, BStBl I 2021, 2212 unter Rn 30; es kann aber ein Anteilstausch iSd § 21 Abs 1 UmwStG vorliegen, s Tz 39).