Dötsch/Pung/Möhlenbrock (D/P/M), Die Körperschaftsteuer, ... / 1.6.2 Zivilrecht und Körperschaftsteuer

Tz. 18

Stand: EL 104 – ET: 12/2021

Entsch für die Zuordnung eines inl Rechtsgebildes zu den einzelnen Gr des § 1 Abs 1 Nrn 1–6 KStG ist somit zunächst grds seine Rechtsform. So ist eine Kap-Ges iSd § 1 Abs 1 Nr 1 KStG nur ein solches Gebilde, das die Rechtsform einer AG, KGaA oder GmbH hat (s Beschl des GrSdes BFH v 25.06.1984, BStBl II 1984, 751 unter Hinw ua auf den Beschl des BFH v 10.11.1977, BStBl II 1978, 15; Urt des BFH v 02.12.1970, BStBl II 1971, 187; Urt des RFH v 21.03.1944, RStBl 1944, 396; Urt des BFH v 04.11.1958, BStBl III 1959, 50; v 16.09.1958, BStBl III 1958, 462; v 14.03.1961, BStBl III 1961, 363). Die verfassungskonforme Auslegung des § 1 Abs 1 Nr 1 KStG gebietet es, die Ordnungsstruktur des ZivR zu wahren (s Urt des BFH v 20.10.1976, BStBl II 1977, 96). Fehlt einer Gesellschaft die zivilrechtliche Rechtsform einer Kap-Ges, dann besteht keine KSt-Pflicht, wenn sie sich nicht – wie etwa bei nicht rechtsfähigen Pers-Vereinigungen iSd § 1 Abs 1 Nr 5 iVm § 3 KStG – aus anderen Gründen ergibt (s Beschl des GrSdes BFH v 25.06.1984, BStBl II 1984, 759 sowie v 23.06.1992, BStBl II 1992, 972).

Zu den Besonderheiten in diesem Zusammenhang bei Kap-Ges aus dem Bereich der EU und bei sonstigen ausl Gesellschaften aber s Tz 68ff. Zur fiktiven Behandlung als Kap-Ges entspr dem Optionsmodell nach § 1a KStG, s Tz 33aff.

Tz. 19

Stand: EL 104 – ET: 12/2021

Die KSt-Subjektfähigkeit einer GmbH beginnt stets ab ihrer zivilrechtlich wirksamen Gründung und wirkt solange fort, wie die GmbH zivilrechtlich besteht (s Urt des BFH v 13.12.1989, BStBl II 1990, 468). Zur sog Vorgesellschaft aber s Tz 108ff. Eine ausgeprägte kstliche Organisation macht eine KG noch nicht zur Kö (s Urt des BFH v 04.11.1958, BStBl III 1959, 50). Daher hat der BFH, s Beschl des BFH v 25.06.1984 (aaO) auch die KSt-Pflicht einer kapitalistisch geprägten GmbH & Co KG verneint. Dem ggü sind aber Einpersonen-Kap-Ges sowie Familien-Kap-Ges – soweit sie die zivilrechtlichen Voraussetzungen erfüllen – KSt-Subjekte iSd § 1 Abs 1 Nr 1 KStG (ebenso hierzu s Tz 60, 61 sowie zu Besonderheiten bei ausl Kap-Ges s Tz 68ff).