BFH Urteil vom 21.01.1993 - XI R 63/92 (NV)

Entscheidungsstichwort (Thema)

Verfassungsmäßigkeit des Solidaritätszuschlagsgesetzes

Leitsatz (NV)

Der Solidaritätszuschlag ist auch für einen am 2. Januar 1991 realisierten Geschäftsvorfall (Veräußerung von Kommanditanteilen) zu entrichten; die tatbestandliche Rückanknüpfung verstößt nicht gegen das Gebot der Rechtssicherheit.

Normenkette

SolZG § 3

Tatbestand

Die Klägerin und Revisionsklägerin (Klägerin) erzielte aus der am 2. Januar 1991 vorgenommenen Übertragung der Kommanditanteile an der X-KG einen Veräußerungsgewinn in Höhe von . . . DM. Aufgrund dieser Veräußerung setzte der Beklagte und Revisionsbeklagte (das Finanzamt - FA -) für das III. und IV.Quartal 1991 die Vorauszahlungen neu fest. Der Einspruch gegen den Vorauszahlungsbescheid hatte teilweise Erfolg; das FA minderte die Vorauszahlungen auf den Solidaritätszuschlag auf je . . . DM (= 7,5 v.H. der zu leistenden Einkommensteuer-Vorauszahlungen von . . . DM).

Der Klage gab das Finanzgericht (FG) insoweit statt, als es die Vorauszahlungen auf 3,75 v.H. der zu leistenden Einkommensteuer-Vorauszahlungen herabsetzte und führte im wesentlichen aus: Nach § 3 des am 24. Juni 1991 verkündeten Solidaritätszuschlagsgesetzes (SolZG) seien die Veranlagungszeiträume 1991 und 1992 insgesamt als Bemessungsgrundlage heranzuziehen. Das Gesetz knüpfe damit zwar auch an Sachverhalte an, die bereits vor seiner Verkündung eingetreten seien. Da diese Vorgänge jedoch in demselben Veranlagungszeitraum wie die Verkündung des Gesetzes lägen, stelle die Gestaltung nach der Rechtsprechung des Bundesverfassungsgerichts (BVerfG) lediglich eine zulässige tatbestandliche Rückanknüpfung dar, die im Interesse des Gemeinwohls auch unter Berücksichtigung des Vertrauens des Steuerpflichtigen auf den Fortbestand der bisherigen Regelungen gerechtfertigt sei.

Mit der vom FG zugelassenen Revision rügt die Klägerin die Verfassungswidrigkeit des § 3 Abs. 1 Nr.1 SolZG: Der Solidaritätszuschlag sei eine Ergänzungsabgabe. Insoweit, als vor Inkrafttreten des Gesetzes erzielte Einnahmen in die Bemessung einbezogen würden, liege eine echte Rückwirkung vor. Diese sei wegen Verstoßes gegen Art.20 Abs. 3 des Grundgesetzes (GG) verfassungswidrig, da die Klägerin weder mit einer solchen Neuregelung habe rechnen müssen noch zwingende Gründe des gemeinen Wohls die Rückwirkung rechtfertigten. Sehe man den Solidaritätszuschlag als Steuererhöhung an, sei ebenfalls ein Fall der echten Rückwirkung gegeben. Selbst wenn nur ein Fall der tatbestandlichen Rückanknüpfung vorliege, hätten die Erklärungen der Bundesregierung und der Politiker einen positiven Vertrauenstatbestand bei der Klägerin begründet, auf dessen Grundlage sie die Anteilsübertragung bis zum 2. Januar 1991 hinausgeschoben habe. Das schutzwürdige Vertrauen der Klägerin stehe einer Rückwirkung entgegen.

Der vom FG Baden-Württemberg - Außensenate Stuttgart - entschiedene Fall (Urteil vom 19. September 1991 8 K 185/91, Entscheidungen der Finanzgerichte - EFG - 1992, 93) unterscheide sich vom Streitfall dadurch, daß die Veräußerung auf Wunsch des Erwerbers erst am 2. Januar 1991 vorgenommen worden sei, zu einer Zeit, als die Regierung die Möglichkeit einer Steuererhöhung noch kategorisch verneint habe. Demgegenüber habe es sich in dem Fall des FG Baden-Württemberg - Außensenate Stuttgart - um eine erst Mitte Mai 1991 erklärte Betriebsaufgabe gehandelt.

Entscheidungsgründe

Die Revision ist unbegründet (§ 126 Abs. 2 der Finanzgerichtsordnung - FGO -); entgegen der Auffassung der Klägerin verletzt § 3 Abs. 1 Nr.1 SolZG auch insoweit nicht Art.20 Abs. 3 GG, als bei der Bemessung des Solidaritätszuschlags auf den vor Inkrafttreten des Gesetzes liegenden Zeitraum des Veranlagungszeitraums 1991 zurückgegriffen wird.

1. Nach dem Urteil des Bundesfinanzhofs (BFH) vom 25. Juni 1992 IV R 9/92 (BFHE 167, 551, BStBl II 1992, 702), auf das der Senat Bezug nimmt, bedeutet die Einbeziehung der vor Inkrafttreten des Gesetzes (28. Juni 1991) verwirklichten Sachverhalt eine unechte Rückwirkung bzw. eine tatbestandliche Rückanknüpfung, da der Solidaritätszuschlag 1991 erst mit Ablauf des Jahres 1991 entstanden ist. Diese Form der Rückwirkung ist im Gegensatz zu der sog. echten Rückwirkung bzw. der Rückbewirkung von Rechtsfolgen grundsätzlich zulässig (vgl. dazu auch Senatsurteil vom 2. September 1992 XI R 31/91, BStBl II 1993, 151).

2. Aus dem Gebot der Rechtssicherheit und des daraus folgenden Vertrauensschutzes ergeben sich zwar auch sachliche Grenzen für solche Gesetze, deren Tatbestand an vor Inkrafttreten des Gesetzes liegende Umstände anknüpft. Indes kann der Bürger angesichts der Erfordernisse der öffentlichen Finanzwirtschaft nicht darauf vertrauen, daß der zu Beginn eines Veranlagungszeitraums geltende Tarif bis zu dessen Ende unverändert bleibt. Wohl aber muß er darauf vertrauen können, daß sich eine Erhöhung der Belastung während des Veranlagungszeitraums in maßvollen Grenzen hält (BVerfG-Urteil vom 19. Dezember 1961 2 BvR 1/60, BVerfGE 13, 274, BStBl I 1962, 489; BFH in BFHE 167, 551, BStBl II 1992, 702). Eine Erhöhung um 10 v.H. hat das BVerfG noch als angemessen angesehen. Die Belastung durch das SolZG liegt deutlich unter diesem Satz; auf das Jahr umgerechnet beträgt sie 3,75 v.H. der festgesetzten Einkommensteuer. Da aus diesem Grunde der Vertrauensschutz der Klägerin hinter dem Anliegen des Gesetzes zurückzutreten hat, ist es unerheblich, ob die Klägerin bei Übertragung der Anteile noch nicht mit der Einführung des SolZG zu rechnen brauchte.

Fundstellen

Haufe-Index 418975

BFH/NV 1993, 414